【正文】 元x 5=2850元?！　〔贿^(guò)，這也不能怪那些大學(xué)生，我隨便在互聯(lián)網(wǎng)上找了一段新聞，是這么寫(xiě)的：　　“去年頻頻出臺(tái)的宏觀政策極大遏制了北京樓市的躥升式發(fā)展，盡管現(xiàn)房和期房的全年供應(yīng)量都有不同程度的增加，但卻明顯呈現(xiàn)出求大于供的態(tài)勢(shì)?！　”臼械钠诜夸N售也進(jìn)入黃金時(shí)代?！毒┤A時(shí)報(bào)》)”　　這一段文字，就是典型的可以改造成一個(gè)表格的文字?jǐn)⑹?。?數(shù)學(xué)語(yǔ)言說(shuō)：根據(jù)目前的已知條件，期房的面積有無(wú)窮多解?！　∥也掠浾咴敢庥梦淖謥?lái)表達(dá)這些數(shù)字是為了口頭報(bào)道的方便。不容否認(rèn)，四大的確存在很多問(wèn)題，有些問(wèn)題也確實(shí)是致命的但是由于四大對(duì)其核心技術(shù)方法并不公開(kāi)，外界對(duì)四大的審計(jì)理論也許有所了解,但是對(duì)他們?nèi)绾尉唧w執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)知之甚少.　　我的文章也許會(huì)很長(zhǎng)，看情況吧，我倒是希望把我所知道的原原本本的介紹給大家，我不想爭(zhēng)論，也不加判斷，諸位自己判斷吧。1997年，研究小組出版了研究報(bào)告：《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)》，提出了畢馬威的BMP（Business Measurement Process）審計(jì)模式。我只是在其中一家工作過(guò)，只是通過(guò)其他同事間接了解了其他三大的方法，下面我只是詳細(xì)介紹我工作的一家吧，但愿不會(huì)涉嫌侵犯商業(yè)秘密，呵呵?！　√厥馐马?xiàng)的考慮　　報(bào)告階段的主要工作　　三、其他重要事項(xiàng)　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型　　審計(jì)抽樣　　審計(jì)質(zhì)量控制　　關(guān)于審計(jì)底稿　　集團(tuán)審計(jì)時(shí)的特殊考慮　　四、人力資源和薪酬制度簡(jiǎn)介　　五、四大審計(jì)模式中的局限性　　一、審計(jì)方法演變的背景簡(jiǎn)介　　太遠(yuǎn)的就不多說(shuō)了，從20世紀(jì)80年代開(kāi)始吧。為了促進(jìn)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，指南建議建立模型（ARM）來(lái)幫助審計(jì)師運(yùn)用抽樣方法，計(jì)算詳細(xì)測(cè)試的樣本規(guī)模。不管是否有控制，固有風(fēng)險(xiǎn)都存在?！　‘?dāng)時(shí)普遍存在的審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響　　社會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的預(yù)期明顯沒(méi)有得到滿足；　　針對(duì)審計(jì)師的訴訟驟增；　　大型審計(jì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)保護(hù)成本達(dá)到最高記錄；　　為了更好地評(píng)估和控制審計(jì)師的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（尤其是與高風(fēng)險(xiǎn)客戶相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)事務(wù)所改善了篩選客戶的方法 ；　　審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，有壓低價(jià)格的壓力；市場(chǎng)壁壘似乎限制了根據(jù)質(zhì)量區(qū)分審計(jì)師的能力；審計(jì)時(shí)間減少，迫使審計(jì)事務(wù)所為提高效率而重構(gòu)其審計(jì)程序。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則公告第53號(hào)推薦了多種可能顯示高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素的例子?！　?0世紀(jì)90年代以前，日益動(dòng)態(tài)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境促使管理更加關(guān)注經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)模式修正、核心能力和關(guān)鍵成功指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)執(zhí)行中的優(yōu)勢(shì)，以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。多種質(zhì)量管理框架和價(jià)值管理框架，例如平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理（TQM）以及系統(tǒng)思想的創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略動(dòng)態(tài)學(xué)。證據(jù)的評(píng)價(jià)和整合得到改進(jìn)，在這個(gè)審計(jì)過(guò)程中形成并修正觀念以對(duì)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RMM）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）做出遞推的、主觀的評(píng)估。通俗的講，就是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是客戶會(huì)不會(huì)倒，客戶倒了，那你的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是接近于無(wú)窮大了，當(dāng)然決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的還有其他很多因素，我只是說(shuō)我理解的最關(guān)鍵因素是經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。具體工作我沒(méi)有作過(guò)，大體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括行業(yè)背景分析、公開(kāi)市場(chǎng)資料分析、客戶經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（激進(jìn)還是保守）、管理層（實(shí)際控制者）動(dòng)機(jī)分析、客戶誠(chéng)信度分析等等，分析的工作非常復(fù)雜，這個(gè)階段有一定的局限性，比如資料完整性、可靠性問(wèn)題等等，分析結(jié)果的可靠性存在一定不確定因素，一般有很多工作要在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中再深入去做，以驗(yàn)證或推翻客戶篩選過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。個(gè)別的還要傳到澳大利亞的全球技術(shù)總部復(fù)核。即使是個(gè)別合伙人有問(wèn)題，但是作為四大管理當(dāng)局本身，主觀性違規(guī)的可能性還是不存在的，我說(shuō)的是指國(guó)內(nèi)，市場(chǎng)十分有限，最大的PWC年收入不過(guò)1億美金，其他三大更少，比起全球動(dòng)輒上百億美金的總收入，您覺(jué)得四大（不是四大的個(gè)別合伙人）會(huì)為了幾十萬(wàn)或者幾百萬(wàn)美金而冒險(xiǎn)嗎？當(dāng)然在一個(gè)足夠大的市場(chǎng)中可能情況會(huì)改變，比如著名Enron事件中，AA為了Enron每年的5000萬(wàn)美金而冒險(xiǎn)，但是近期在國(guó)內(nèi)我看四大整體上為了個(gè)別企業(yè)冒險(xiǎn)的可能性還是很小的（不絕對(duì)）?！　∵@一部分可能是爭(zhēng)議比較多的，其實(shí)也是我自己的理解，畢竟不是根據(jù)一手資料說(shuō)的，講的也不是很清楚，難免有不妥當(dāng)?shù)牡胤??！　Q定承接客戶之后就是具體做業(yè)務(wù)了。IPO一般是在年中，做的時(shí)間都是比較長(zhǎng)的，一下好幾個(gè)月，一直做到吐血。預(yù)審分兩種，一種是普通的預(yù)審，一種是非常接近年報(bào)審計(jì)的預(yù)審，他有個(gè)專有名詞，我不知道怎樣翻譯合適，還不敢直接寫(xiě)英文（害怕找麻煩）暫時(shí)就叫詳細(xì)預(yù)審吧。預(yù)審階段會(huì)形成一個(gè)非常重要的底稿－《完成初步的分析性程序》（直譯，不一定準(zhǔn)確），是對(duì)全部報(bào)表科目的非常詳細(xì)的分析，包括各科目當(dāng)年發(fā)生的主要事項(xiàng)，金額變動(dòng)分析，余額結(jié)構(gòu)分析，一些比率分析，發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，現(xiàn)場(chǎng)的主要判斷等等，詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出local所同事的想象，完成這張底稿既是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的詳細(xì)總結(jié)，又是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)staff的督促，你工作做不到位就寫(xiě)不出東西來(lái)，即使編出來(lái)也很難經(jīng)過(guò)復(fù)核的考驗(yàn)（除非是出色的小說(shuō)家），這張底稿還有利于manager和partner復(fù)核，使其迅速了解客戶的基本情況。詳細(xì)預(yù)審就是一次完整的年報(bào)審計(jì)過(guò)程。就是說(shuō)經(jīng)過(guò)詳審的，final時(shí)審計(jì)重點(diǎn)是最后一個(gè)月（最后一期）。很多Local所也做預(yù)審，但是預(yù)審的詳細(xì)程度、審計(jì)深度＆廣度、預(yù)審的有效程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如四大，更多的時(shí)候是對(duì)客戶的粗略了解，對(duì)提前控制風(fēng)險(xiǎn)，減輕年報(bào)審計(jì)壓力的效果有限。經(jīng)理根據(jù)人員工時(shí)計(jì)劃，向admin提出人員配備要求，四大有個(gè)專門(mén)部門(mén)或人員負(fù)責(zé)人員調(diào)配和工時(shí)記錄，四大的項(xiàng)目控制和人員調(diào)配比較嚴(yán)格，安排員工作哪個(gè)項(xiàng)目作多長(zhǎng)時(shí)間都是很嚴(yán)格的，時(shí)間到了這個(gè)員工肯定撤出該項(xiàng)目，經(jīng)理一般沒(méi)有權(quán)力多留用個(gè)別員工。　　四大的項(xiàng)目控制包括時(shí)間成本控制和質(zhì)量控制。　　前面羅里羅嗦的說(shuō)了這么多，現(xiàn)在終于言歸正傳了，開(kāi)始講四大的底稿，我找了一套國(guó)內(nèi)三年一期IPO的例子，從頭開(kāi)始逐張底稿講講。寫(xiě)這部分內(nèi)容主要困難是如何準(zhǔn)確翻譯，四大的底稿全是英文的，一些表述習(xí)慣和漢語(yǔ)有很大差異，有很多專業(yè)詞語(yǔ)不太好準(zhǔn)確翻譯，　　翻譯的過(guò)程比較麻煩也費(fèi)時(shí)間，只能在說(shuō)清楚的基礎(chǔ)上盡量簡(jiǎn)化，一些句子可能讀起來(lái)比較別扭?！　∷拇鬀](méi)有固定的審計(jì)程序，根據(jù)每個(gè)公司的不同情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，最終確定需要執(zhí)行的審計(jì)程序都不一樣。舉一個(gè)例子，有一個(gè)國(guó)內(nèi)非常著名的上市公司，是做大型機(jī)械的，我曾經(jīng)在控制環(huán)境評(píng)估中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略非常激進(jìn)，經(jīng)營(yíng)方式大量使用賒銷，還發(fā)現(xiàn)公司的一個(gè)疑似關(guān)聯(lián)公司為客戶提供一些信用擔(dān)保，這里產(chǎn)生三個(gè)后續(xù)問(wèn)題，一是很大可能存在特定風(fēng)險(xiǎn)——需要證實(shí)/排除擔(dān)保公司是不是關(guān)聯(lián)方，這種信用擔(dān)保對(duì)公司究竟有什么影響。這種環(huán)環(huán)相扣的審計(jì)方式KPMG的全球首席技術(shù)合伙人Timothy Bell有非常精辟的總結(jié)，“現(xiàn)代審計(jì)是一種循環(huán)遞推的、證據(jù)驅(qū)動(dòng)的、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。　　1．1關(guān)于制定審計(jì)計(jì)劃程序：大概有三個(gè)方面三十多條內(nèi)容，我記得主要包括：　?。骸　∨e行準(zhǔn)備會(huì)議，項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人討論評(píng)估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)小組、預(yù)算和審計(jì)策略。　　確定客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，如果必要，由質(zhì)量控制部門(mén)復(fù)核評(píng)級(jí)?！　‘?dāng)存在客戶的行為與相關(guān)法規(guī)和業(yè)務(wù)處理慣例不符的情況下，應(yīng)考慮執(zhí)行特別的程序，以確定其對(duì)報(bào)表反映的影響。　　完成初步的分析討論程序，識(shí)別任何我們預(yù)期之外的變動(dòng)情況，或意料之外的關(guān)系，這些可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊錯(cuò)報(bào)的特定風(fēng)險(xiǎn)?！　】紤]出具管理建議書(shū)，主要是關(guān)于內(nèi)控方面和其他重要的建議事項(xiàng)?！　?duì)科目層次準(zhǔn)備一份審計(jì)計(jì)劃書(shū)用來(lái)評(píng)估潛在錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)水平?！　≡谖覀円呀?jīng)全面評(píng)估內(nèi)部控制環(huán)境和了解重要的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，實(shí)施信賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。　　如果沒(méi)有控制信賴策略的基礎(chǔ)或不能更有效率,我們應(yīng)該計(jì)劃一個(gè)更可靠程度的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?！　?準(zhǔn)備詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)計(jì)劃書(shū)和獲得獨(dú)立合伙人和經(jīng)理的認(rèn)同。討論集團(tuán)管理的變化，考慮對(duì)我們審計(jì)的影響?！　￡P(guān)鍵決策層的描述?！　】蛻舴?wù)團(tuán)隊(duì)?！　〕酥?，我們還要確認(rèn)以下：非鑒定服務(wù)?！　〗涣鞑呗灾黝}形式時(shí)間安排?！　∵^(guò)去十二個(gè)月競(jìng)爭(zhēng)者給客戶提供的服務(wù)。3的分析結(jié)果執(zhí)行就是了。四大都有TAX部門(mén)，每年的收入也非常可觀。有些問(wèn)題也許是客戶真正想解決的而自己解決不了的，這樣是不是就給我們帶來(lái)了機(jī)會(huì)。單講一講約定書(shū)吧，我感覺(jué)local所對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重視程度不夠，表現(xiàn)在條款簡(jiǎn)單，一些事務(wù)所約定書(shū)全文就是一張紙，內(nèi)容非常的不完善。業(yè)務(wù)約定書(shū)是非常重要的，它規(guī)定prescribe了雙方的責(zé)任和義務(wù)。簽約之前一般是要法律顧問(wèn)簽署意見(jiàn)。普華永道在《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》作了免責(zé)聲明：：除因本事務(wù)所故意的不當(dāng)行為或欺詐行為所引起的索賠事項(xiàng)外，本事務(wù)所概無(wú)義務(wù)向貴公司(指G外高橋)賠償任何超過(guò)本約定書(shū)中所支付的專業(yè)服務(wù)費(fèi)的金額，無(wú)論這些損失是因侵權(quán)、違約或其他原因引起?？上也荒軌虬咽占乃拇蟮募s定書(shū)傳出來(lái)，算是留點(diǎn)遺憾吧。這張底稿的主要部分包括：　　1．3．：　　我們是否應(yīng)該準(zhǔn)備一份書(shū)面的財(cái)務(wù)分析資料　　我們是否應(yīng)該準(zhǔn)備一份管理書(shū)說(shuō)明我們的意見(jiàn)和推薦在內(nèi)部控 制和可能的成本節(jié)省?！　】蛻粲?jì)劃放棄的業(yè)務(wù)，我們能幫助確認(rèn)一個(gè)買(mǎi)主嗎　　是否還有更進(jìn)一步的企業(yè)投資機(jī)會(huì)　　1．2．7. 咨詢機(jī)會(huì)　　我們能提供幫助嗎？在客戶招募主要工作人員時(shí)。這可以指示我們通過(guò)幫助在內(nèi)部財(cái)務(wù)和企業(yè)管理的控制提供幫助，這也是企業(yè)在完善管理方面的需要?！　?．2．12. 工資服務(wù)　　客戶是否從我們從外面提供的工薪服務(wù)中受益。就不一一講了。這部分非常重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有種分類：抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中容易對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生致命危險(xiǎn)的是管理當(dāng)局的欺詐和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。也許有人不服氣，說(shuō)管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是管理層舞弊，其他的我也兼顧啊。又扯遠(yuǎn)了，聲明，我尊重每一種觀點(diǎn)，我的觀點(diǎn)不見(jiàn)的正確。對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)審計(jì)模型在統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)理學(xué)層面上量化風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)判斷和審計(jì)抽樣，來(lái)落實(shí)到內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)控制。本來(lái)想把審計(jì)模型和審計(jì)抽樣放在后面，現(xiàn)在還是提到前面吧，因?yàn)閷徲?jì)模型貫穿始終，不先講清楚好多底稿沒(méi)法講。　　上周在趕項(xiàng)目，沒(méi)有時(shí)間更新，現(xiàn)在繼續(xù)。整個(gè)評(píng)估過(guò)程要嚴(yán)格保密，尤其是對(duì)管理當(dāng)局保密?！　∈欠翊嬖诘谌綄?shí)際控制的情況？　　是否最近在管理層中發(fā)生了重大的或未預(yù)期的變化，在可以預(yù)期的將來(lái)是否會(huì)發(fā)生這種變化?！　∈欠窆芾韺永^續(xù)使用一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)。如果通過(guò)預(yù)算來(lái)考核低級(jí)別管理人員，并通過(guò)激勵(lì)使其達(dá)到某種收入目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行差異是否及時(shí)跟蹤。內(nèi)審的匯報(bào)對(duì)象、勝任能力、可動(dòng)用資源?！　≈饕ǎ汗緦?duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴程度，以往的錯(cuò)誤系統(tǒng)錯(cuò)誤是否重復(fù)出現(xiàn)？管理當(dāng)局對(duì)計(jì)算機(jī)的重視程度，人員的勝任程度，資源是否充分，關(guān)鍵人員是否經(jīng)常調(diào)換，計(jì)算機(jī)管理部門(mén)和使用部門(mén)之間的溝通是否充分，報(bào)告路線，對(duì)計(jì)算機(jī)管理人員的控制和監(jiān)管?！　⌒袠I(yè)環(huán)境　　是否企業(yè)向公眾發(fā)布有價(jià)證券或有重大的公眾責(zé)任，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不尋常的重大影響嗎，企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)其他企業(yè)比較，是否存在影響管理扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的壓力，是否有快要到期的債務(wù)契約以至于影響財(cái)務(wù)結(jié)果，是否存在未決訴訟＆違規(guī)行為，易受經(jīng)濟(jì)事件的影響，易受快速變化的行業(yè)環(huán)境的影響（例如，過(guò)剩的生產(chǎn)能力，技術(shù)變革，產(chǎn)品退化），易受政府管理變化的影響（例如，如果企業(yè)受政府的管制），易受規(guī)則變化的影響，易受顧客和社會(huì)因素的影響（例如，遵守行業(yè)控制標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品責(zé)任的發(fā)布），經(jīng)歷了不正常的快速增長(zhǎng)或利潤(rùn)，尤其是與行業(yè)中的其他相比較，是否有不正常的過(guò)度依賴于舉債或沒(méi)有能力足夠償債能力？　　1持續(xù)經(jīng)營(yíng)　　是否流動(dòng)性不足？資金需求是否超過(guò)需要？是否有大量的債務(wù)來(lái)源不正常（例如關(guān)聯(lián)方）？是否明顯違背債務(wù)條款或其他的信用條款？是否沒(méi)有能力支付債務(wù)。是否有正式的或非正式的限制我們與高層管理人員，董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。企圖影響我們工作的范圍或工作的程序。包括三個(gè)方面：　　商業(yè)關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易：是否懷疑存在以第三方形式的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易？這可能影響我們關(guān)于企業(yè)是否誠(chéng)實(shí)的結(jié)論 。管理層在保持或增長(zhǎng)股票價(jià)格和利潤(rùn)趨勢(shì)上有過(guò)度的興趣或壓力，以至于采取激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策。是否企業(yè)的增長(zhǎng)已經(jīng)到了財(cái)物資源的限度。贈(zèng)語(yǔ)； 如果我們做與不做都會(huì)有人笑，如果做不好與做得好還會(huì)有人笑，那么我們索性就做得更好，來(lái)給人笑吧！ 現(xiàn)在你不玩命的學(xué)，以后命玩你。最值得欣賞的風(fēng)景，是自己奮斗的足