【正文】 我介紹這樣一張底稿　　，衍生服務的checklist?！　】蛻羰欠駮膶＜业脑趯嵤┲锌s減成本的建議中受益？　　是否還有其他的咨詢機會　　1．2．8是否有機會幫助企業(yè)領導者個人？　　1．2．13. 秘書服務　　1．2．14. 文檔編制服務　　1．2．15. 債務重組服務　　客戶是否因為其未履行債務，要起訴債務人，現(xiàn)在有一種審計理論是管理舞弊導向?qū)徲嫞覀€人認為，這種理論還是有一定局限性的，或者說還不是很完善?！　∠旅嫖抑v的這部分是整篇文章中最重要的部分，也是四大審計方法的核心內(nèi)容。其他的關于內(nèi)控測試和報表科目的實質(zhì)性測試，四大和國內(nèi)所大同小異，不過是精粗深淺的區(qū)別，那部分倒是可以簡化一下?！　刂骗h(huán)境的評估是審計工作的起點，在前期承接項目的時候已經(jīng)作過初步評估，現(xiàn)在是審計現(xiàn)場的繼續(xù)（控制環(huán)境是非常重要的，詳見著名的COSO報告），　　一般性的考慮　　管理層是否涉及違法、財務報表失真、有組織的犯罪?！　∈欠襁^去的審計表明對管理層報酬缺乏支持性證據(jù)？　　組織結構　　是否組織結構過度復雜　　是否客戶經(jīng)歷了快速的擴張　　是否客戶最近兼并了其他企業(yè)　　是否客戶擁有大量的分散的運行實體　　是否報告結構過度復雜，包括大量的或不正常的法律實體，或者無商業(yè)意圖的契約安排?！　￡P于內(nèi)部審計部門：內(nèi)審部門是否存在。　　董事會和審計委員會　　董事會和審計委員會是否和企業(yè)規(guī)模相適應。管理層不愿意提供關于重大的或不尋常交易的信息。在員工和廠商之間有不正常的親密關系，使交易方之間缺乏獨立性。是否企業(yè)的履行能力急劇的下降當企業(yè)的財務狀況惡化時，存在管理層擔保的重大債務。什么時候離光明最近？那就是你覺得黑暗太黑的時候。管理者，分析家，債權人，和其他的第三方是否對企業(yè)的財務狀況有樂觀的預測，這種預測建立在明顯的過度的激進或不切實際的分析上，或者是建立在對市場的過高的預期上，這種預期是根據(jù)過去的收入和價格而來?！　￡P于會計和交易事項的風險評估也是重點?！　　　∑渌倪€有一些重要的風險評估底稿，比如　　關于審計項目承接風險的考慮：過去管理層有沒有給審計人員全面的配合？是否管理層不合理的限制我們的人員、地點，約束我們出具報告?！　∮嬎銠C應用影響。預算制定是否有足夠了解情況的人員參與?！　」芾韺邮欠翊嬖趯σ?guī)章制度的漠視。在整個評估過程中要考慮兩點，如果管理當局的誠信存在問題，則需要立即報告合伙人。畢竟這部分local基本沒有形成成熟的審計程序和方法。因此我一向認為往高層次上講，管理舞弊導向?qū)徲媽ΜF(xiàn)代風險導向?qū)徲嬁蚣苤嘘P于舞弊風險的強調(diào)，往低層次講管理舞弊導向?qū)徲嬍秋L險導向?qū)徲嬕粋€環(huán)節(jié)的方法論層面的改進而已，更何況現(xiàn)在還看不到有什么實質(zhì)性的方法改進?！　∪徲嬶L險的初步評估　　現(xiàn)在開始講審計風險的初步評估。我們能否提供一個轉(zhuǎn)包的內(nèi)部審計功能，或單獨發(fā)揮作用或與整體配合，能提供規(guī)范的控制測試，安全評論，軟、硬件測試，和災難恢復計劃以及評價相關規(guī)章的服從情況。　　1．2．　　客戶想擴展企業(yè)的經(jīng)營范圍，我們能在確定潛在的可獲得目標上提供幫助嗎　　客戶計劃兼并一家新企業(yè)或者建立一家合資企業(yè)， 我們能在目標實體還是共同風險投資商的調(diào)查過程中提供幫助嗎？（盡職調(diào)查服務）四大約定書格式不太一樣，我曾經(jīng)做過比較，風格方面還是有區(qū)別。在準備業(yè)務約定書時，只要不是太特殊的項目，只要按照標準模板做一些小的修改modification就可以了?！　〕哆h了，還是說審計底稿。Enron事件后四大將其咨詢業(yè)務或出售或分拆，即使這樣四大每年在國內(nèi)的咨詢業(yè)務也是非?？捎^，尤其是薩般斯法案催生了許多打算海外上市的企業(yè)管理咨詢需求，比如PWC給中石油做的基于COSO2報告的風險管理框架，收費達到了2500萬RMB?！　”３值恼Ｊ杖牒驮黾邮杖朦c：Audit、Business Condition Insights、Tax:、Consulting:、Other Professional Requirements、Other Client Service Opportunities。公眾、政府、協(xié)會、其他使用人?！　?．2客戶服務計劃的主要內(nèi)容：　　客戶的簡介。包括在各循環(huán)輪流測試計劃下的控制測試活動但不計劃在本年的測試他們，以獲得基本水平（比低水平高一些）的控制確信度。　　制定一份符合成本效益的審計計劃指出沒有特定風險的潛在錯誤范圍。　　如果由必要，制定客戶服務計劃。同時，識別客戶的關聯(lián)方獲得使用于一般企業(yè)和客戶所處行業(yè)的法律法規(guī)，并了解客戶多大程度上執(zhí)行這些規(guī)則?！　〗M成審計小組和準備詳盡的預算（fee，cost）。三是影響一些科目的實質(zhì)性測試，如應收賬款，執(zhí)行的程序比一般企業(yè)更嚴格更復雜，工作量也加大了。就算是你以趨同為目的吧，為啥不能按照漢語表達習慣把國際審計準則（IAM）漢化，在保持實質(zhì)不變的前提下，讓新審計準則更容易理解一些，注協(xié)那伙計回答，漢化本身不是問題，但問題是按照漢化后的文本再翻譯成英文，和IAM的英文文本又會有很大差異，他們不會認為你已經(jīng)趨同了，或者要做許多解釋工作，與其這樣　　麻煩不如直接翻譯過來盡量與IAM英文文本保持一致（我倒？?。４_定承接項目后由合伙人或經(jīng)理簽訂業(yè)務約定書，每一個項目都有一個客戶編號，一個業(yè)務約定編號，簽約后確定負責該項目的經(jīng)理。 經(jīng)過詳細預審的客戶final時只要對最后一個月的變動情況審計就可以了，如果變動不大，一般外勤就很快結束，變動巨大并且合理性有問題的才需要關注全年度情況。預審時的審計程序和final的審計程序沒有什么實質(zhì)區(qū)別，但是有適當簡化，如不執(zhí)行盤點和函證（畢竟還是預審），重點是實質(zhì)性的分析程序，也包括相當程度的detail test，如抽樣測試，對預審中發(fā)現(xiàn)的問題，如果可以confirm，就要求客戶調(diào)整，對于不確定事件，則留下Audit Findings，讓final的同事follow。年報審計大約是從9月中下旬一直到第二年的4月，有的根據(jù)境外準則的要求，年報審計也會在年中的幾個月（USGAAP）。還是那句話我說的不絕對，個別的大型事務所可能好一些，但是實事求是的講現(xiàn)在市場競爭太激烈，大多數(shù)事務所的合伙人能拉到業(yè)務就已經(jīng)很不錯了，客戶篩選工作就薄弱一些。我理解四大認為最大的風險還是選　　擇客戶不當?shù)娘L險，因此對于客戶篩選程序上也是比較復雜，我工作的這家一般是項目主管合伙人具體負責評估，第三方合伙人復核，好像還有技術部復核，然后全套資料傳到香港的大中華總部復核，由HK office放Client code和Engagement code。對客戶的篩選關鍵是評價客戶的經(jīng)營風險，在風險導向?qū)徲嫷睦碚撓?，客戶的?jīng)營風險是決定審計風險的決定性因素，最大的經(jīng)營風險其實就是經(jīng)營失敗，實務中盡管經(jīng)營失敗并不必然帶來審計失敗，但是在絕大多數(shù)的情況下，經(jīng)營失敗往往會導致審計失敗，或者說在經(jīng)營失敗的情況下，公眾有擴大審計師責任的傾向，尤其是在新的審計準則環(huán)境下，這種傾向更加明顯。類似的框架包括：COSO和CoCo 擴展的內(nèi)部控制框架，推薦了監(jiān)督和控制相關經(jīng)營風險（業(yè)務運營風險、合規(guī)性風險和財務報告風險）的關鍵成功要素。美國審計準則公告第53號中的新職責是更為主動的——審計師應該計劃并執(zhí)行審計以合理保證由于差錯和非常規(guī)事項（即舞弊或盜用）引起的重要錯報能夠被發(fā)現(xiàn)。為了在確定審計范圍時確定樣本規(guī)模，公告忽略了固有風險，因為公告認為量化固有風險很困難，并且成本有可能很高，盡管大多數(shù)審計師在審計計劃過程中直觀地運用固有風險分析，但是固有風險分析仍未被正式地納入事務所的審計文獻中。　　一、審計方法演變的背景簡介　　二、主要的審計步驟　　承接客戶階段　　制定審計計劃時的考慮　　前期工作（風險初步評估）　　內(nèi)部控制的了解與測試　　風險再次評估　　實質(zhì)性測試20世紀90年代早期，畢馬威一方面在實務中進行了一些必要的探索，另一方面組織了以鑒證服務主管Timothy B. Bell、鑒證服務全國（美國）合伙人Frank O. Marrs、伊利諾伊斯大學畢馬威杰出教授Ira Solomon和伊利諾伊斯大學戰(zhàn)略管理教授Howard Thomas為首的研究小組研究新的審計方法?！　∮浾弋斎豢梢杂兴麄兊淖杂蓙磉x擇他們喜歡的表達方式，但審計師為了讓自己的思路盡量清楚，也為了讓自己的工作能夠讓別人，例如合伙人，審閱起來簡單易懂，還是用表格來表述自己的思路為好。我因此沒有辦法推算出面積的任何具體數(shù)字。由于供給增長明顯小于需求，去年形成的現(xiàn)房市場已基本被消化完畢，%。其要點不在于答案，而在于如何表達你的計算過程?！　∧Ч泶嬖谟诩毠?jié)當中。　　3避免面對面的接觸，從而 提高溝通的效率。我將這種方法的優(yōu)點總結如下：　　1所謂“旁觀者清”?！　≡谄綍r的閱讀中，我們經(jīng)?？吹接?些文章的作者容易陷入自言自語的夢囈，光顧著自己痛快，光顧著炫耀自己的文采和博學，而不顧文章的條理是否清楚、表達是否簡明、別人是否明白。因為她覺得，多考慮一下閱讀者的需要，讓閱讀者能夠迅速抓住信息的重點，這樣的底稿才是合格的。而且，我們在執(zhí)行的時候要堅決。那么， 審計師最好就當根本不知道，在工作底稿上提都不提。等發(fā)生了糾紛，雙方各執(zhí)一詞。　　希望每一個人都能夠養(yǎng)成用數(shù)字說話、向數(shù)字索取答案的好習慣。數(shù)字出來以后，雙方可以再進行一場辯論，就算仍然誰也說服不了誰，至少，他們會把辯論的焦點從簡單的“是”或“否”，轉(zhuǎn)移到對于成本、收益的權衡上來。就算平均兩個運 動員有一個后勤人員吧。只有數(shù)字，才能告訴你答案。而且在夫妻之間，有時也會說一些善意的小謊言，互相哄一哄。在我收到這個廣告之前一天，淘寶網(wǎng)的確在搞抽獎，所以我并沒意識到這是一個騙局?！睂徲嫀熞豢磮蟊恚骸安粚Π?，成本明明下降了20％啊，期末存貨也比上年年底要多。“不re”，是“not reasonable”的簡稱，也就是“不合理”，不符合常識?！睘榱税岩痪渲e話編圓，你需要修改很多相關的地方，而且還不一定修改得圓滿。我剛要激動地抬屁股去郵局，忽然想起一件事：你直接從我35000元的獎金里扣1500元不就可以了嗎，為什么要我去郵局寄錢呢？我又仔細看了看一遍兌獎說明，發(fā)現(xiàn)一個新的問題：怎么 會讓我交增值稅呢，增值稅一般是在工廠進口原材料的時候才交的?！　?用數(shù)字說話　 　中國人喜歡從表象上，從意識形態(tài)上，從趨勢上說一些大而化之的話，偏偏懶的拿數(shù)字去支持自己的觀點，用數(shù)字去檢驗一下是不是這么回事。而在中國，競技體育基本是靠國家財政支持的。每人每月的工資，暫定為1000元。這是一件挺無奈的事情。審計師特別喜歡管客戶要資料：合同啦，發(fā)票啦，內(nèi)部文件啦，管理當局的聲名啦，都象寶貝似的要過來，把重點標注清楚，歸入審計工作底 稿里。會計報表使用者需要看到注冊會 計師出具的審計報告，以確信會計報表是真實公允的。這話雖然說的有點露骨，但是無疑是句大實話。如果他聽不懂，或者聽起來很費勁，雙方交流的成本很高，你的表達就是失敗的。　 　如果我想說的事情比較復雜，需要先介紹背景知識，然后進行推理演繹，別人才能看懂，我就由淺入深地寫，A，B，C……說清楚一件事，再說下一件事，依次 說下去?！　?出Q是完善文章的好辦法　　所謂出Q，就是由一個獨立的第三人閱讀審計底稿，指出里邊有錯誤、或者是不清楚的地方，然后交給底稿的編制者去修改和完善?！?　2能夠凝聚多個人的智慧。據(jù)我觀察，如果你當面指出別人底稿的缺點的話，通常會引起對 方的解釋、辯護和反駁。沒有人喜歡別人給自己出Q，但是出Q的確能大 大提高底稿的質(zhì)量。更好的表達方式是這樣的：　　房間單價房間數(shù)量收入　　A B C=A x B　　100元8800元　　150元71050元　　200元51000元　　合計2850元　　誰都能看出來，這種表達方式體現(xiàn)了一種數(shù)據(jù)庫結構，而且非常有利于另外一個人來復查整個計算過程。　　建委有關人士表示，上述數(shù)據(jù)證明目前本市房地產(chǎn)市場的消化吸收能力很強。你要是看華爾街日報的第一版，也經(jīng)常有一大段文字是在討論某些數(shù)字的。可以這樣說本人對國內(nèi)所和四大都有比較充分的了解，我寫的東西不存在道聽途說，不存在妄加推測，　　都是本人親身經(jīng)歷和親身感受，如果諸位想聽聽，我會詳細的把我所理解的四大介紹給大家，大家有什么見解盡管發(fā)，但是不能做人身攻擊，否則本人就此潛水。普華永道會計師事務所開發(fā)出了以“普華永道審計方法（PricewaterhouseCoope