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2025-06-17 22:52 上一頁面

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【正文】 點四大的盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)也不小,這些很多都是審計帶動的衍生服務(wù),有時衍生服務(wù)甚至超過了審計收費。以后講的具體底稿可以與這部分底稿對應(yīng)一下,有助于加強對四大的理解。  上次講的制定審計計劃的程序?qū)嵸|(zhì)上是審計計劃階段的所有工作的summary,或者checklist,里面的每一條實際上都有一張或幾張底稿,甚至張一整套的底稿支持,審計計劃階段的工作就是圍繞這些程序來進行。  計劃擴大并且鞏固的客戶關(guān)系:行動步驟。必須達到的服務(wù)(不做到構(gòu)成違約)。  追蹤計劃?! ∧軐ι鲜鰝€人有顯著影響的人?! ]有被香港office審計指引涵蓋的特別事項向team公布?! ?zhǔn)備審計計劃備忘錄并獲得獨立合伙人和經(jīng)理的認同?! ∪绻捎每刂菩刨嚥呗詫撛阱e報,計劃控制測試活動以減輕特定的風(fēng)險?! ∪绻捎眯刨嚹蟛豢刂撇呗裕覀儜?yīng)該計劃實施控制測試,包括實施全部循環(huán)測試指出相關(guān)的潛在的錯報和執(zhí)行一個基本程度的 實質(zhì)性測試?! ≈贫ㄒ环莘铣杀拘б嬖瓌t的審計計劃。需要立即被處理的,應(yīng)出具管理當(dāng)局溝通函??紤]持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否依然有效。主要程序是通過詢問管理當(dāng)局和檢查各種文件來實現(xiàn)?!   lanning meeting with the client.  完善對客戶經(jīng)營情況的了解?! ∮懻摌I(yè)務(wù)約定書條款,發(fā)函業(yè)務(wù)約定書條款?! ⊥瓿身椖匡L(fēng)險和內(nèi)控環(huán)境的估計?!边@句話讓我終身難忘,也讓我不后悔在四大度過的三年。如果證實是關(guān)聯(lián)方就會有非常多的后續(xù)工作去做。也就是說,執(zhí)行的審計程序在大框架一定的情況下,每個具體項目都是比較靈活的。就像現(xiàn)在新公布的審計準(zhǔn)則一樣,讀起來要多別扭有多別扭,根本就不像是中國人說的話。底稿的  結(jié)構(gòu)包括:制定審計計劃時的考慮;前期工作(風(fēng)險初步評估);內(nèi)部控制的了解與測試;風(fēng)險再次評估;實質(zhì)性測試;報告階段的主要工作。由于主要成本是人員工時成本,經(jīng)理為了避免人員過多浪費成本,或人員不足不能按時完成,對人員計劃是比較謹慎的,但由于四大現(xiàn)嚴重缺人,一般是人員不足,每個項目都很緊張,導(dǎo)致超高的工作強度。同時對項目要考核成本,比如一共使用多少不同級別的員工,總工時多少、報銷了多少費用。容易形成年報審計的時候才發(fā)現(xiàn)新問題,搞的措手不及?! ∫陨鲜且话闱闆r,有的重點客戶甚至一個季度預(yù)審一次,從Q1到Q3,還包括一次詳細預(yù)審,當(dāng)然這種情況很比較特殊,但是也不罕見,如IPO過程中的業(yè)務(wù)有時會遇到一年審好幾次的情況,估計這也是控制風(fēng)險的考慮?! 】蛻纛A(yù)審是經(jīng)過詳細預(yù)審和普通預(yù)審對final的影響有很大的區(qū)別。下面說到這張底稿時我會詳細講,有可能的話貼個例子上來大家瞧瞧?! ∠日f普通預(yù)審?! ∫话愕哪陥髮徲嫎I(yè)務(wù)分兩階段(預(yù)審&final):  1)預(yù)審,我理解預(yù)審對于四大是非常重要的。我記得主要是做年報審計和IPO(境內(nèi)和境外,主要是境外)。我說的這些也許被詬病,但是我希望業(yè)內(nèi)的同仁拍磚之前想一想,說的話還是口能對心為好。在這個階段還有一項重要工作就是項目收費&成本測算,原則上是根據(jù)工時成本計算收費,具體我到主要審計步驟那一部分再講。從整個過程看客戶選擇的過程還是非常謹慎的,我曾經(jīng)不止一次遇到過放棄客戶的情況,2004年我incharge的那家上市公司,  2005年我看就換成local所了,04年就發(fā)現(xiàn)客戶主業(yè)開始下滑,即使沒有發(fā)現(xiàn)問題,但是04年已經(jīng)被列為高風(fēng)險客戶了,05年放棄掉也是情理之中的事情。這個階段的工作還是非常復(fù)雜的,目的是接一個新客戶時,就將高風(fēng)險排除掉。具體到四大的在國內(nèi)的客戶,主要分兩部分,一是跨國公司在境內(nèi)的分支機構(gòu),是四大境外Office Transfer過來的,像PWC的朗訊,DTT的GM。  一、客戶承接階段的主要工作?! 〈笮褪聞?wù)所進行了總結(jié)之后,戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(SSA)作為一個框架出現(xiàn),戰(zhàn)略系統(tǒng)審計 (SSA) 框架(有些地方稱之為經(jīng)營風(fēng)險審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,國?nèi)稱之為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?,例如:安永的審計?chuàng)新(Audit Innovation),畢馬威的經(jīng)營計量程序(Business Measurement Process,即BMP),普華永道的“普華永道審計方法(PricewaterhouseCooper’s Methodology)”德勤的“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒??! ∩鲜鲆蛩睾完P(guān)系會增加非抽樣風(fēng)險和審計師的業(yè)務(wù)風(fēng)險,尤其是論及到審計師評估舞弊引起重要錯報風(fēng)險的時候。對這些風(fēng)險因素的識別和評估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營業(yè)績,并尋找可能對業(yè)績有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險,或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營風(fēng)險?! 徲嬍聞?wù)所試圖通過擴展非審計服務(wù)來維持或者增加利潤。因此,對可控制(內(nèi)部控制)進行查證并不能識別此類風(fēng)險。同時實證證據(jù)顯示審計程序不會因為審計師對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估而有顯著改變。(呵呵,將近20年也夠長的了)聲明這部分不是我的原創(chuàng),只是介紹一些背景情況,以更好的了解目前四大審計方法的淵源。安永會計師事務(wù)所以“審計創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?,并形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行分析的系統(tǒng)方法,簡稱BEAT(business environment analysis template),在此基礎(chǔ)上,安永形成了全球?qū)徲嫹椒ǎ℅lobal Audit Methodology)。并以此為名稱出版研究報告,從而與學(xué)術(shù)界建立了緊密的合作關(guān)系?! ∈紫冉榻B一下,本人三十多歲,從業(yè)將近10年,先是在國內(nèi)的一家排名在30名以內(nèi)的事務(wù)所作審計5年,后來去了四大之一做了3年審計,現(xiàn)在轉(zhuǎn)到國內(nèi)另一家大事務(wù)所做咨詢工作??陬^報道是一種單一維度的線性的信息輸出,很難把一個二維的表格念出來。  其實不僅僅是中國的記者很少用表格表達這些數(shù)字而寧愿用文字敘述,外國的記者也一樣?! 挝唬喝f平方米2004年2003年增長率/增長百分點  現(xiàn)房銷售面積2,%  現(xiàn)房完工面積2,%  %%%  %  %  %%%  我自己試著將上面的文字敘述用表格表達了一下,發(fā)現(xiàn)這樣做的好處真是多,不僅能夠給讀者提供更詳細更豐富的信息,表達上也更清楚了.   另外,我還發(fā)現(xiàn),從數(shù)學(xué)上講,上面那段文字里關(guān)于期房銷售的數(shù)據(jù)也很有意思,記者不知道出于什么考慮,并沒有給出期房的任何具體數(shù)據(jù),只給出了幾個百分 比,但這幾個百分比之間是互相約束并且自恰的。在商品住宅期房批準(zhǔn)預(yù)售面積僅增長5%的前提下,預(yù)售登記同比增長接近60%,%。受此影響,去年本市住宅銷售非?;鸨?%?! ∵@不是一個令人高興的結(jié)果。我將他的文章大段引用在下邊。在四大,好的底稿無一例外都是Q出來的,而且是海量的Q,反復(fù)的Q。反正問題我已經(jīng)給你指出來了。每個人都有自尊心和逆反心理的。員工通過修改,模仿,下一年再完善,如此循環(huán),底稿的質(zhì)量就能不斷提高。讓一個獨立的第三人看一遍,提出他的疑問,就能夠發(fā)現(xiàn)哪些地方表達得還不那么清楚。但是,他們給別人出Q的時候都毫不留情。一個人的思想高明是一件好事,但是,如果他不善于表達,讓讀者讀得暈頭轉(zhuǎn)向、不知所云、忘文興嘆,由 于“交易費用高昂,導(dǎo)致交易無法達成”,這實在是一件讓人遺憾的事情。就拿 李瑞環(huán)的那段話來說吧,第一句話的“要堅持”和第三句的“是一個長期任務(wù)”明明說的是同一個意思,他偏偏要拆成兩句話到處亂丟。如果我想說的事情不太復(fù)雜,我就看門見山,第一句話就把結(jié)論扔出去,然后再寫原因:1……,2……,3……。每一條注釋,她都是寫了又寫,改了又改,不斷試驗怎么表達才最清楚、最簡明,讓經(jīng)理一眼就能看明白。如果閱讀者很容易就明白了你的意思,他就有希望變成你的客戶,你的表達就是成功的?! ∩线呥@段話,大家可能都讀得比較累。曾經(jīng)有一種說法:我們做審計的目的,就是在賺 到審計費的同時,取得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)把責(zé)任盡量都推給公司管理層?!? “做事要留證據(jù)”——這句話從另外一個角度講,就是“不該留的證據(jù)堅決不留”?! ∑鋵崳瑢徲媹蟾姹旧砭褪且环N書面證據(jù)。只有在每一個環(huán)節(jié)留下可供查證的證據(jù),才能在發(fā)生糾紛的時候有理可說?!北热缒阍儐柫苏l,詢問的結(jié)果是什么,你查看了什么單據(jù),都要記錄在工作底稿里。就像 上邊計算奧運會金牌的成本一樣,很多事情我們自己就可以依靠現(xiàn)有的知識,大致估算一下。   需要說明的是,我上邊的這些數(shù)字都是自己估算的,而不是從哪個政府預(yù)算報告上摘錄的。雅典奧運會上,中國取得了32枚金牌,30=。這1500個人是職業(yè)性的,假設(shè)國家得管他們每個人20年,其中10 年訓(xùn)練,10年退休金補貼。假設(shè)1名奧運會冠軍,是從1000名運動員里挑選出來的(中國那么 大,33個省平均每個省有30個人練習(xí)同一個項目,應(yīng)該不夸張)。很多西方國家發(fā)展競技體育不會動用很多納稅人的錢,而是走市場化、職業(yè)化的道路。  用數(shù)字說話非常重要?! ∷裕液蛯徲嫀熃Y(jié)婚的人,一定是個赤誠坦蕩的人??墒?,如果審計師把這種職業(yè)習(xí)慣帶到生活當(dāng)中來,就不那么可愛了。只要我郵寄1500元的增值稅到某個帳號,他們就會立即把獎金支付給我。前不久,我收到“淘寶網(wǎng)”發(fā)來的一個廣告,通知我中了獎。這和銷售數(shù)量增長不是自相矛盾嗎?”   這個例子正印證了一句老話:“說謊話容易,把謊話說圓卻很難?!? 舉一個簡單的例子。. . . .有關(guān)四大審計具體步驟的文章  1思考任何一件事的合理性  審計界有一句口頭禪:“不re”。為了防止上當(dāng)受騙,審計師需要仔細推敲公司當(dāng)局的每一種說法是否合理,這是他們的一種職業(yè)習(xí)慣。而且也沒聽說有什么技術(shù)進步,能讓單位成本大幅下降,所以成本下降只能是因為生產(chǎn)數(shù)量在下降。   這年頭,不僅公司財務(wù)的謊話編得不圓,連騙子的騙術(shù)也“不re”?!? 我繼續(xù)讀下去,兌獎通知說,稅法規(guī)定獎不能白拿?!? 審計師喜歡思考事情的合理性,這其實就是日常生活常識的積累。如果你的另一半是一個干審計的,那么恭喜你,你的每一句善意的謊話都會引來對方的疑問,你會被打破沙鍋問到底,越挖越深,直到謊話徹底敗露為之。比如工資費用,審計師會用公司的總?cè)藬?shù)乘以大致的人均工資,得出一個總數(shù),和報表上的那個數(shù)字對比一下,看看相差得大不大?! ∨e個例子。到底誰對誰錯呢?   我們可以匡算一下,如果讓納稅人來贊助的話,一枚奧運會金牌會花費納稅人多少錢。好了,運動員+后勤人員,一共1500個人,換一枚奧運金牌。這樣一算,一枚奧運金牌的成本,1500人20年12個月2000元/月=。這場辯論的水平就會上一個層次。所以我 不知道我納的稅有多少用于教育、多少用于競技體育、多少用于醫(yī)療、多少用于公務(wù)員工資、多少用于業(yè)務(wù)招待……不過不要緊,我們每個人都有常識和頭腦?! ?做事要留證據(jù)   在審計工作當(dāng)中,很重要的一條原則就是:“如果你沒有寫下來你做了什么,那就等于你沒有做?! ∮脮孀C據(jù)說事,和口頭約定相比,無疑是一種進步。我想,隨著中國司法制度越來越健全,那些不愿意用合同說事的企業(yè),會越來越吃 虧。如果你只是“炒股”,而不是“投資”股票的話,審計報告的確是可有可無的東西。如果你提了,但是沒解決,反而容易被監(jiān)管機構(gòu)抓住小辮子。”——李瑞環(huán),1986年4月3日在中央端正黨風(fēng)座談會上的發(fā)言?!薄 ∵@就是商業(yè)社會的要求:從閱讀者的角度出發(fā),盡量通俗、簡明地表達觀點。我記得,她做事情一向很麻利,可是唯獨她在往工作底稿上寫“注釋”的時候,總是磨 磨蹭蹭的?! ≡谒挠绊懴拢乙矊W(xué)著提高表達的效率,讓別人不費腦子就能看明白?!? 我看到很多人寫長篇大論的時候,總是想到哪就寫到哪,相同的意思也不合并一下,序號也不加,把ABCBDAE混成一團寫,讓人讀起來像是在走迷宮。張五常近年 來寫的文章就是一個典型的例子,半文半白,思維跳躍。沒有人喜歡別人給自己Q。有些事情,底稿編制者自己覺得說得很明白了,但是別人可能還是看不懂。經(jīng)理、合伙人通過出Q,把深層次的問題指出來, 等于是將自己在職業(yè)生涯中所積累的知識注入到了底稿里。這個優(yōu)點說來有點好笑,但是的確是一個事實。如果是出Q的話,就快了很多。出Q就是為了把底 稿里隱藏著的大大小小的“妖精”挖出來?! ?用二元表格傳遞大量信息  關(guān)于這個問題,happysun寫過一篇文章,說的已經(jīng)很清楚了,我沒有什么要補充的。我曾經(jīng)拿著這個問題在近百名大學(xué)畢業(yè)生的教室里發(fā)問,得到的計算過程的表達方式全都是這樣的:  100元x 8+150元x 7+200
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