【正文】 點四大的盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)也不小，這些很多都是審計帶動的衍生服務(wù)，有時衍生服務(wù)甚至超過了審計收費。以后講的具體底稿可以與這部分底稿對應(yīng)一下，有助于加強對四大的理解。　　上次講的制定審計計劃的程序?qū)嵸|(zhì)上是審計計劃階段的所有工作的summary,或者checklist，里面的每一條實際上都有一張或幾張底稿，甚至張一整套的底稿支持，審計計劃階段的工作就是圍繞這些程序來進行。　　計劃擴大并且鞏固的客戶關(guān)系：行動步驟。必須達到的服務(wù)（不做到構(gòu)成違約）。　　追蹤計劃?！　∧軐ι鲜鰝€人有顯著影響的人?！　]有被香港office審計指引涵蓋的特別事項向team公布?！　?zhǔn)備審計計劃備忘錄并獲得獨立合伙人和經(jīng)理的認同?！　∪绻捎每刂菩刨嚥呗詫撛阱e報，計劃控制測試活動以減輕特定的風(fēng)險?！　∪绻捎眯刨嚹蟛豢刂撇呗裕覀儜?yīng)該計劃實施控制測試，包括實施全部循環(huán)測試指出相關(guān)的潛在的錯報和執(zhí)行一個基本程度的 實質(zhì)性測試?！　≈贫ㄒ环莘铣杀拘б嬖瓌t的審計計劃。需要立即被處理的，應(yīng)出具管理當(dāng)局溝通函?？紤]持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否依然有效。主要程序是通過詢問管理當(dāng)局和檢查各種文件來實現(xiàn)?！　　　lanning meeting with the client.　　完善對客戶經(jīng)營情況的了解?！　∮懻摌I(yè)務(wù)約定書條款，發(fā)函業(yè)務(wù)約定書條款?！　⊥瓿身椖匡L(fēng)險和內(nèi)控環(huán)境的估計?！边@句話讓我終身難忘，也讓我不后悔在四大度過的三年。如果證實是關(guān)聯(lián)方就會有非常多的后續(xù)工作去做。也就是說，執(zhí)行的審計程序在大框架一定的情況下，每個具體項目都是比較靈活的。就像現(xiàn)在新公布的審計準(zhǔn)則一樣，讀起來要多別扭有多別扭，根本就不像是中國人說的話。底稿的　　結(jié)構(gòu)包括：制定審計計劃時的考慮；前期工作（風(fēng)險初步評估）；內(nèi)部控制的了解與測試；風(fēng)險再次評估；實質(zhì)性測試；報告階段的主要工作。由于主要成本是人員工時成本，經(jīng)理為了避免人員過多浪費成本，或人員不足不能按時完成，對人員計劃是比較謹慎的，但由于四大現(xiàn)嚴重缺人，一般是人員不足，每個項目都很緊張，導(dǎo)致超高的工作強度。同時對項目要考核成本，比如一共使用多少不同級別的員工，總工時多少、報銷了多少費用。容易形成年報審計的時候才發(fā)現(xiàn)新問題，搞的措手不及?！　∫陨鲜且话闱闆r，有的重點客戶甚至一個季度預(yù)審一次，從Q1到Q3，還包括一次詳細預(yù)審，當(dāng)然這種情況很比較特殊，但是也不罕見，如IPO過程中的業(yè)務(wù)有時會遇到一年審好幾次的情況，估計這也是控制風(fēng)險的考慮?！　】蛻纛A(yù)審是經(jīng)過詳細預(yù)審和普通預(yù)審對final的影響有很大的區(qū)別。下面說到這張底稿時我會詳細講，有可能的話貼個例子上來大家瞧瞧?！　∠日f普通預(yù)審?！　∫话愕哪陥髮徲嫎I(yè)務(wù)分兩階段（預(yù)審＆final）：　　1）預(yù)審，我理解預(yù)審對于四大是非常重要的。我記得主要是做年報審計和IPO（境內(nèi)和境外，主要是境外）。我說的這些也許被詬病，但是我希望業(yè)內(nèi)的同仁拍磚之前想一想，說的話還是口能對心為好。在這個階段還有一項重要工作就是項目收費＆成本測算，原則上是根據(jù)工時成本計算收費，具體我到主要審計步驟那一部分再講。從整個過程看客戶選擇的過程還是非常謹慎的，我曾經(jīng)不止一次遇到過放棄客戶的情況，2004年我incharge的那家上市公司，　　2005年我看就換成local所了，04年就發(fā)現(xiàn)客戶主業(yè)開始下滑，即使沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是04年已經(jīng)被列為高風(fēng)險客戶了，05年放棄掉也是情理之中的事情。這個階段的工作還是非常復(fù)雜的，目的是接一個新客戶時，就將高風(fēng)險排除掉。具體到四大的在國內(nèi)的客戶，主要分兩部分，一是跨國公司在境內(nèi)的分支機構(gòu)，是四大境外Office Transfer過來的，像PWC的朗訊，DTT的GM。　　一、客戶承接階段的主要工作?！　〈笮褪聞?wù)所進行了總結(jié)之后，戰(zhàn)略系統(tǒng)審計（SSA）作為一個框架出現(xiàn)，戰(zhàn)略系統(tǒng)審計 (SSA) 框架（有些地方稱之為經(jīng)營風(fēng)險審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，國?nèi)稱之為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?，例如：安永的審計?chuàng)新（Audit Innovation），畢馬威的經(jīng)營計量程序（Business Measurement Process，即BMP），普華永道的“普華永道審計方法（PricewaterhouseCooper’s Methodology）”德勤的“AS／2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒??！　∩鲜鲆蛩睾完P(guān)系會增加非抽樣風(fēng)險和審計師的業(yè)務(wù)風(fēng)險，尤其是論及到審計師評估舞弊引起重要錯報風(fēng)險的時候。對這些風(fēng)險因素的識別和評估需要更深入地了解客戶的經(jīng)營、行業(yè)以及客戶的經(jīng)營業(yè)績，并尋找可能對業(yè)績有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險，或者有可能在近期產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營風(fēng)險?！　徲嬍聞?wù)所試圖通過擴展非審計服務(wù)來維持或者增加利潤。因此，對可控制（內(nèi)部控制）進行查證并不能識別此類風(fēng)險。同時實證證據(jù)顯示審計程序不會因為審計師對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估而有顯著改變。（呵呵，將近20年也夠長的了）聲明這部分不是我的原創(chuàng)，只是介紹一些背景情況，以更好的了解目前四大審計方法的淵源。安永會計師事務(wù)所以“審計創(chuàng)新”為名開發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并形成了對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境進行分析的系統(tǒng)方法，簡稱BEAT（business environment analysis template），在此基礎(chǔ)上，安永形成了全球?qū)徲嫹椒ǎ℅lobal Audit Methodology）。并以此為名稱出版研究報告，從而與學(xué)術(shù)界建立了緊密的合作關(guān)系?！　∈紫冉榻B一下，本人三十多歲，從業(yè)將近10年，先是在國內(nèi)的一家排名在30名以內(nèi)的事務(wù)所作審計5年，后來去了四大之一做了3年審計，現(xiàn)在轉(zhuǎn)到國內(nèi)另一家大事務(wù)所做咨詢工作?？陬^報道是一種單一維度的線性的信息輸出，很難把一個二維的表格念出來。　　其實不僅僅是中國的記者很少用表格表達這些數(shù)字而寧愿用文字敘述，外國的記者也一樣?！　挝唬喝f平方米2004年2003年增長率/增長百分點　　現(xiàn)房銷售面積2,%　　現(xiàn)房完工面積2,%　　%%%　　%　　%　　%%%　　我自己試著將上面的文字敘述用表格表達了一下，發(fā)現(xiàn)這樣做的好處真是多，不僅能夠給讀者提供更詳細更豐富的信息，表達上也更清楚了.　 　另外，我還發(fā)現(xiàn)，從數(shù)學(xué)上講，上面那段文字里關(guān)于期房銷售的數(shù)據(jù)也很有意思，記者不知道出于什么考慮，并沒有給出期房的任何具體數(shù)據(jù)，只給出了幾個百分 比，但這幾個百分比之間是互相約束并且自恰的。在商品住宅期房批準(zhǔn)預(yù)售面積僅增長5%的前提下，預(yù)售登記同比增長接近60%，%。受此影響，去年本市住宅銷售非?；鸨?%?！　∵@不是一個令人高興的結(jié)果。我將他的文章大段引用在下邊。在四大，好的底稿無一例外都是Q出來的，而且是海量的Q，反復(fù)的Q。反正問題我已經(jīng)給你指出來了。每個人都有自尊心和逆反心理的。員工通過修改，模仿，下一年再完善，如此循環(huán)，底稿的質(zhì)量就能不斷提高。讓一個獨立的第三人看一遍，提出他的疑問，就能夠發(fā)現(xiàn)哪些地方表達得還不那么清楚。但是，他們給別人出Q的時候都毫不留情。一個人的思想高明是一件好事，但是，如果他不善于表達，讓讀者讀得暈頭轉(zhuǎn)向、不知所云、忘文興嘆，由 于“交易費用高昂，導(dǎo)致交易無法達成”，這實在是一件讓人遺憾的事情。就拿 李瑞環(huán)的那段話來說吧，第一句話的“要堅持”和第三句的“是一個長期任務(wù)”明明說的是同一個意思，他偏偏要拆成兩句話到處亂丟。如果我想說的事情不太復(fù)雜，我就看門見山，第一句話就把結(jié)論扔出去，然后再寫原因：1……,2……,3……。每一條注釋，她都是寫了又寫，改了又改，不斷試驗怎么表達才最清楚、最簡明，讓經(jīng)理一眼就能看明白。如果閱讀者很容易就明白了你的意思，他就有希望變成你的客戶，你的表達就是成功的?！　∩线呥@段話，大家可能都讀得比較累。曾經(jīng)有一種說法：我們做審計的目的，就是在賺 到審計費的同時，取得適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)把責(zé)任盡量都推給公司管理層?！?　“做事要留證據(jù)”——這句話從另外一個角度講，就是“不該留的證據(jù)堅決不留”?！　∑鋵崳瑢徲媹蟾姹旧砭褪且环N書面證據(jù)。只有在每一個環(huán)節(jié)留下可供查證的證據(jù)，才能在發(fā)生糾紛的時候有理可說?！北热缒阍儐柫苏l，詢問的結(jié)果是什么，你查看了什么單據(jù)，都要記錄在工作底稿里。就像 上邊計算奧運會金牌的成本一樣，很多事情我們自己就可以依靠現(xiàn)有的知識，大致估算一下。　 　需要說明的是，我上邊的這些數(shù)字都是自己估算的，而不是從哪個政府預(yù)算報告上摘錄的。雅典奧運會上，中國取得了32枚金牌，30＝。這1500個人是職業(yè)性的，假設(shè)國家得管他們每個人20年，其中10 年訓(xùn)練，10年退休金補貼。假設(shè)1名奧運會冠軍，是從1000名運動員里挑選出來的（中國那么 大，33個省平均每個省有30個人練習(xí)同一個項目，應(yīng)該不夸張）。很多西方國家發(fā)展競技體育不會動用很多納稅人的錢，而是走市場化、職業(yè)化的道路。　　用數(shù)字說話非常重要?！　∷裕液蛯徲嫀熃Y(jié)婚的人，一定是個赤誠坦蕩的人?？墒?，如果審計師把這種職業(yè)習(xí)慣帶到生活當(dāng)中來，就不那么可愛了。只要我郵寄1500元的增值稅到某個帳號，他們就會立即把獎金支付給我。前不久，我收到“淘寶網(wǎng)”發(fā)來的一個廣告，通知我中了獎。這和銷售數(shù)量增長不是自相矛盾嗎？”　 　這個例子正印證了一句老話：“說謊話容易，把謊話說圓卻很難?！?　舉一個簡單的例子。. . . .有關(guān)四大審計具體步驟的文章　　1思考任何一件事的合理性　　審計界有一句口頭禪：“不re”。為了防止上當(dāng)受騙，審計師需要仔細推敲公司當(dāng)局的每一種說法是否合理，這是他們的一種職業(yè)習(xí)慣。而且也沒聽說有什么技術(shù)進步，能讓單位成本大幅下降，所以成本下降只能是因為生產(chǎn)數(shù)量在下降。　 　這年頭，不僅公司財務(wù)的謊話編得不圓，連騙子的騙術(shù)也“不re”?！?　我繼續(xù)讀下去，兌獎通知說，稅法規(guī)定獎不能白拿?！?　審計師喜歡思考事情的合理性，這其實就是日常生活常識的積累。如果你的另一半是一個干審計的，那么恭喜你，你的每一句善意的謊話都會引來對方的疑問，你會被打破沙鍋問到底，越挖越深，直到謊話徹底敗露為之。比如工資費用，審計師會用公司的總?cè)藬?shù)乘以大致的人均工資，得出一個總數(shù)，和報表上的那個數(shù)字對比一下，看看相差得大不大?！　∨e個例子。到底誰對誰錯呢？　 　我們可以匡算一下，如果讓納稅人來贊助的話，一枚奧運會金牌會花費納稅人多少錢。好了，運動員＋后勤人員，一共1500個人，換一枚奧運金牌。這樣一算，一枚奧運金牌的成本，1500人20年12個月2000元/月＝。這場辯論的水平就會上一個層次。所以我 不知道我納的稅有多少用于教育、多少用于競技體育、多少用于醫(yī)療、多少用于公務(wù)員工資、多少用于業(yè)務(wù)招待……不過不要緊，我們每個人都有常識和頭腦?！　?做事要留證據(jù)　 　在審計工作當(dāng)中，很重要的一條原則就是：“如果你沒有寫下來你做了什么，那就等于你沒有做?！　∮脮孀C據(jù)說事，和口頭約定相比，無疑是一種進步。我想，隨著中國司法制度越來越健全，那些不愿意用合同說事的企業(yè)，會越來越吃 虧。如果你只是“炒股”，而不是“投資”股票的話，審計報告的確是可有可無的東西。如果你提了，但是沒解決，反而容易被監(jiān)管機構(gòu)抓住小辮子。”——李瑞環(huán)，1986年4月3日在中央端正黨風(fēng)座談會上的發(fā)言?！薄　∵@就是商業(yè)社會的要求：從閱讀者的角度出發(fā)，盡量通俗、簡明地表達觀點。我記得，她做事情一向很麻利，可是唯獨她在往工作底稿上寫“注釋”的時候，總是磨 磨蹭蹭的?！　≡谒挠绊懴拢乙矊W(xué)著提高表達的效率，讓別人不費腦子就能看明白?！?　我看到很多人寫長篇大論的時候，總是想到哪就寫到哪，相同的意思也不合并一下，序號也不加，把ABCBDAE混成一團寫，讓人讀起來像是在走迷宮。張五常近年 來寫的文章就是一個典型的例子，半文半白，思維跳躍。沒有人喜歡別人給自己Q。有些事情，底稿編制者自己覺得說得很明白了，但是別人可能還是看不懂。經(jīng)理、合伙人通過出Q，把深層次的問題指出來， 等于是將自己在職業(yè)生涯中所積累的知識注入到了底稿里。這個優(yōu)點說來有點好笑，但是的確是一個事實。如果是出Q的話，就快了很多。出Q就是為了把底 稿里隱藏著的大大小小的“妖精”挖出來?！　?用二元表格傳遞大量信息　　關(guān)于這個問題，happysun寫過一篇文章，說的已經(jīng)很清楚了，我沒有什么要補充的。我曾經(jīng)拿著這個問題在近百名大學(xué)畢業(yè)生的教室里發(fā)問，得到的計算過程的表達方式全都是這樣的：　　100元x 8+150元x 7+200