企業(yè)集團(tuán)分權(quán)化管理及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制-預(yù)覽頁
【正文】 sional organization）的分權(quán)組織形式。作為開放性組織系統(tǒng)，企業(yè)必須與外部環(huán)境保持一種動(dòng)態(tài)平衡并能應(yīng)付外部環(huán)境的各種威脅，因此不同的組織結(jié)構(gòu)形式本身并沒有優(yōu)劣之分，分權(quán)管理僅僅是在不確定環(huán)境下為提高企業(yè)管理效率而可供選擇的組織結(jié)構(gòu)形式之一，是信息不對(duì)稱與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略選擇等諸因素共同作用的結(jié)果。一般而言，外部環(huán)境十分穩(wěn)定而產(chǎn)品非常單一的企業(yè)往往傾向于集中管理。分權(quán)經(jīng)營管理作為一種組織結(jié)構(gòu)形式，從其管理效率來看也不是完美無缺的。分部所生產(chǎn)的中間產(chǎn)品，可以直接對(duì)外銷售，也可以由其他分都進(jìn)一步處理后在市場中出售。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，一般對(duì)于團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)而言，生產(chǎn)過程中某一成員的活動(dòng)和行為（加努力的程度）會(huì)影響到團(tuán)隊(duì)其他成員的活動(dòng)和行為，專業(yè)化分工和合作要發(fā)揮其比較優(yōu)勢(shì)，就需要設(shè)立一種計(jì)量機(jī)制，建立一套協(xié)調(diào)行為的規(guī)則，以衡量團(tuán)隊(duì)成員的生產(chǎn)力投入，計(jì)算相應(yīng)報(bào)酬并按勞付酬，使其報(bào)酬與投入的生產(chǎn)力相符合，從而激勵(lì)其工作效率。三、分權(quán)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的合理運(yùn)用基于協(xié)調(diào)和控制目的的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的目標(biāo)及其評(píng)價(jià)。 誠如Grabski（1985）、Reese（1989）及Arpan（1991）所指出的，對(duì)于跨國組織，顯然不存在能夠同時(shí)滿足所有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)政治、管理目標(biāo)的唯一最優(yōu)轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，轉(zhuǎn)移定價(jià)方法的選擇取決于企業(yè)對(duì)特定組織特征和環(huán)境變量重要性的權(quán)衡和認(rèn)識(shí)。轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的建立與企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特別是企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)密切相關(guān)。他們指出：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)起通兌準(zhǔn)確，企業(yè)務(wù)管理層的信息不對(duì)稱現(xiàn)象越少。同時(shí)，任何轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制的運(yùn)用都是在會(huì)計(jì)信后、系統(tǒng)所具有的一些特點(diǎn)下所進(jìn)行的。對(duì)于規(guī)模和獲利能力相當(dāng)?shù)姆植慷?，管理者一般趨向于將?dǎo)致分部利潤高度不相等的轉(zhuǎn)移價(jià)格機(jī)為不公平價(jià)格，即使它們與市價(jià)是可比的。就集團(tuán)公司基于內(nèi)部管理目的的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法而言，現(xiàn)行較常用的主要有協(xié)議定價(jià)法、市價(jià)法和成本加成定價(jià)法。我們知道，分權(quán)化企業(yè)集團(tuán)中的大多數(shù)分部，都能通過其各自特定投資決策以增加其收益，例如生產(chǎn)分都可以在生產(chǎn)技術(shù)上通過投資來降低生產(chǎn)成本，銷售分部可以利用對(duì)市場進(jìn)行研究或促銷方面的投資來提高其收益，供應(yīng)部門同樣也可以通過對(duì)供應(yīng)基地。在使用協(xié)議轉(zhuǎn)移定價(jià)方法確定分部關(guān)聯(lián)交易條件之前，各分部管理者在做出其分部投資決策時(shí)均將充分考慮該方法對(duì)其收益的影響。（1999）的實(shí)證研究結(jié)果證明，如果只基于企業(yè)整體范圍的利潤考慮管理者報(bào)酬與獎(jiǎng)勵(lì)，雖然可以引導(dǎo)出最好投資，然而由于使管理者承擔(dān)了過多的風(fēng)險(xiǎn)，因而這種合約從來不會(huì)是最優(yōu)的；而只以分部利潤為基礎(chǔ)的合約，對(duì)管理者獎(jiǎng)勵(lì)而言也不是最優(yōu)的，因?yàn)樗鼘?dǎo)致有效投資的過度流失。而且分擔(dān)與分部間交易相聯(lián)系的剩余風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為，評(píng)價(jià)某種轉(zhuǎn)移定價(jià)方法實(shí)施效果的標(biāo)準(zhǔn)，主要視該方法是否對(duì)分部產(chǎn)生足夠激勵(lì)，并使其做出對(duì)企業(yè)整體有利的經(jīng)濟(jì)決策。不過，在運(yùn)用一般成本加成定價(jià)法的時(shí)候，對(duì)于分部交易定價(jià)中的成本加成比例，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力和發(fā)展后勁等不同情況分別予以確定。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年底全國2302個(gè)省部級(jí)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)平均負(fù)債率達(dá)65％以上，發(fā)生虧損的有431家，虧損面18．7％。一般而言，可以將集團(tuán)總部職能定位于戰(zhàn)略決策中心，而將各分部根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)分別作為利潤中心或成本中心加以管理，同時(shí)充分發(fā)揮集團(tuán)財(cái)務(wù)公司和資金結(jié)算中心的職能優(yōu)勢(shì)。值得一提的是，由于期權(quán)激勵(lì)能夠?qū)⒐芾碚吲c企業(yè)的發(fā)展直接聯(lián)系起來，因而可以認(rèn)為實(shí)行期權(quán)制度是對(duì)企業(yè)和經(jīng)營者“雙贏”的制度安排，因而也是我國企業(yè)集團(tuán)在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制時(shí)可以考慮引入的～個(gè)配套機(jī)制。如前所述，在不涉及資本市場條件下，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)可以作為一種重要的激勵(lì)機(jī)制和內(nèi)部資源配置方式，由集團(tuán)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及集團(tuán)具體目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)自行設(shè)定。究其原因，資本市場中的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)及其信息披露具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)后果，不僅影響到資本市場資源配置效果，也影響到社會(huì)財(cái)富在不同利益集團(tuán)間的分配，因而與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部對(duì)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用在性質(zhì)上完全不同。另一種則是對(duì)企業(yè)集團(tuán)總部或集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的不公平轉(zhuǎn)移定價(jià)。
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