【正文】 第三章 業(yè) 務(wù) 承 接 第九條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 第十一條 當擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。 如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。 第十七條 注冊會計師通常提請責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。 注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。 無論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當負責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進行跟蹤。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： （一）按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性； （二）證據(jù)的說服力。 標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度；也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。 第二十六條 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備本準則第二十五條所述的特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。 第二十七條 標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 注冊會計師應(yīng)當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?盡管證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 第三十四條 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。 第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 注冊會計師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 重大錯報風(fēng)險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。注冊會計師應(yīng)當清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。 第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當?shù)模?（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平； （二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當水平。 第四十九條 注冊會計師應(yīng)當將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。 第五十一條 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式： （一）明確提及責(zé)任方認定，如“我們認為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)標準，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)標準，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公允的”。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準則： （一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的； （二）注冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用； （三）與特定預(yù)期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認為鑒證業(yè)務(wù)； （四）在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。第三條 按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任；在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。第三章 與財務(wù)報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求第六條 注冊會計師應(yīng)當遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第十條 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項審計準則。第十四條 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。第七章 審計風(fēng)險和重要性第十六條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。第二十一條 注冊會計師應(yīng)當評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。注冊會計師應(yīng)當獲取認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準則。 如果被審計單位不是委托人，在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計師應(yīng)當與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通，并達成一致意見。 第三章 連 續(xù) 審 計 第八條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 本條前款第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。 為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容： （一）原審計業(yè)務(wù)； （二）在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。 第五章 附 則 第十六條 本準則自2007年1月1日起施行。項目負責(zé)人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項審計業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在審計報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。第六條 項目負責(zé)人應(yīng)當在審計業(yè)務(wù)的所有階段，通過行動示范和信息傳達，向項目組其他成員強調(diào)下列事項的重要性，以保證審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；（二）遵守適用的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。如果發(fā)現(xiàn)項目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項目負責(zé)人應(yīng)當與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當?shù)拇胧?。在?zhí)行本條前款的規(guī)定時，項目負責(zé)人應(yīng)當采取下列措施：（一）從會計師事務(wù)所獲取相關(guān)信息，以識別、評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系；（二）評價已識別的違反會計師事務(wù)所獨立性政策和程序的情況，以確定是否對審計業(yè)務(wù)的獨立性造成威脅；（三）采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?；對未能解決的事項，項目負責(zé)人應(yīng)當立即向會計師事務(wù)所報告，以便會計師事務(wù)所采取適當?shù)男袆?；（四）記錄與獨立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。如果認為前款第（一）項至第（三）項存在問題，項目組應(yīng)當根據(jù)本準則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進行適當?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。第十六條 項目組整體應(yīng)當具備下列方面的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力：（一）通過適當?shù)呐嘤?xùn)和參與審計業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計業(yè)務(wù)的知識和實務(wù)經(jīng)驗；（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定；（三）具有相關(guān)技術(shù)知識，包括信息技術(shù)知識；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)判斷能力；（六）掌握會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。第二十條 在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮：（一）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進一步考慮；（三）相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；（六）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（七）審計程序的目標是否實現(xiàn)。項目負責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項、特別風(fēng)險以及項目負責(zé)人認為重要的其他領(lǐng)域。第二節(jié) 咨詢第二十五條 項目負責(zé)人應(yīng)當對咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：（一）對項目組就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢負責(zé)；（二）確信項目組成員在審計過程中就相關(guān)事項進行了適當咨詢，咨詢的對象可能是項目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)行。第三節(jié) 意見分歧第二十八條 如果項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間、項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項目組應(yīng)當遵守會計師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。第三十條 如果在業(yè)務(wù)開始時認為沒有必要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，項目負責(zé)人應(yīng)當關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核。第三十二條 在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮：（一）項目組就具體審計業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價；（二）項目組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施，包括項目組對舞弊風(fēng)險的評估及采取的應(yīng)對措施；（三）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；（四）項目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（五）項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；（六）項目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；（七）所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（八）項目組擬出具的審計報告的適當性。第三十四條 項目負責(zé)人應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所通報的最新監(jiān)控信息考慮下列事項：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會對項目負責(zé)人負責(zé)的審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響；（二）會計師事務(wù)所的整改措施對該審計業(yè)務(wù)是否足夠。 第三條 本準則所稱審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 有經(jīng)驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士： （一）審計過程； （二）相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定； （三）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境； （四）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。 第十四條 注冊會計師應(yīng)當考慮編制重大事項概要，將其作為審計工作底稿的組成部分，以有效地復(fù)核和檢查審計工作底稿，并評價重大事項的影響。第四節(jié) 編制人員和復(fù)核人員 第十七條 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄： （一）審計工作的執(zhí)行人員及完成該項審計工作的日期； （二）審計工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。 第十九條 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 第二十二條 會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。第六章 附 則 第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行。第二章 舞弊的特征第四條 財務(wù)報表的錯報可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊是一個寬泛的法律概念，但本準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經(jīng)發(fā)生作出法律意義上的判定，只要求關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。第九條 對財務(wù)信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：（一）對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；（二）對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達或故意遺漏；（三）對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故意誤用。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。第十五條 管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動，包括制定和維護與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制，并對可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險實施管理。第十九條 由于舞弊者可能通過精心策劃以掩蓋其舞弊行為，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，通常大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險