【正文】 報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)。第七條 下列兩類故意錯報與財務(wù)報表審計相關(guān)：（一）對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報；（二）侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141 號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮第一章 總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中對被審計單位舞弊的考慮，以及具體運用《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211 號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括： （一）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （二）對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引； （三）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； （四）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。第四章 審計工作底稿的歸檔 第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕?識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。 第十條 在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （一）實施審計程序的性質(zhì)； （二）已識別的重大錯報風(fēng)險； （三）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍； （四）已獲取審計證據(jù)的重要程度； （五）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍； （六）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性； （七）使用的審計方法和工具。 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以同時使用某種外國文字。 第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)； （二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。第八章 附則第三十五條 本準(zhǔn)則自2007 年1 月1 日起施行。在對上市公司財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可根據(jù)情況考慮本條前款部分或全部事項。第三十一條 項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：（一）項目組作出的重大判斷；（二）項目組在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論。第四節(jié) 項目質(zhì)量控制復(fù)核第二十九條 項目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價的過程。第二十六條 項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對復(fù)核的范圍和時間予以適當(dāng)記錄。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。第六章 業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié) 指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第十七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對下列事項負(fù)責(zé)：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；（二）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。第十三條 在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持該客戶關(guān)系的影響。第四章 客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持第十條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。項目?fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。第三章 職業(yè)道德規(guī)范第七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。第四條 項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121 號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制第一章總則第一條 為了規(guī)范包括財務(wù)報表在內(nèi)的歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制程序，明確會計師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。 第十二條 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的影響。 第九條 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： （一）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍； （二）需要修改約定條款或增加特別條款； （三）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動； （四）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （五）法律法規(guī)的規(guī)定； （六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。第二章 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 第五條 審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面： （一）財務(wù)報表審計的目標(biāo)； （二）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任； （三）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度； （四）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）； （五）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求； （六）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式； （七）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險； （八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助； （九）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； （十一）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （十二）審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； （十三）違約責(zé)任； （十四）解決爭議的方法； （十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。第二十三條 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。第十七條 合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。第五章 職業(yè)懷疑態(tài)度第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。 第六十條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。 第五十七條 當(dāng)注冊會計師針對鑒證對象信息出具報告，或同意將其姓名與鑒證對象聯(lián)系在一起時，則注冊會計師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 第五十五條 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告： （一）注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)； （二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報。 第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其影響程度作出判斷。 （二）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 在運用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的專業(yè)人士了解實施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。第八節(jié) 記 錄 第四十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。 第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； （二）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險； （三）應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； （四）針對已識別的風(fēng)險實施進(jìn)一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； （五）評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 檢查風(fēng)險是指某一鑒證對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。 在評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。 第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 第二十九條 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。?（一）公開發(fā)布； （二）在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述； （三）在鑒證報告中以明確的方式表述； （四）常識理解，如計量時間的標(biāo)準(zhǔn)是小時或分鐘。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師評價標(biāo)準(zhǔn)各項特征的相對重要程度，需要運用職業(yè)判斷。 第二十五條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。 第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的，對報告的用途加以限定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 在直接報告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 第十二條 如果某項鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時，注冊會計師可以考慮將其作為一項新的鑒證業(yè)務(wù)： （一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當(dāng)說明該報告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體； （二）能夠選擇或設(shè)計適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。 第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) 第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 第四條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。 第六條 鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況。如在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財務(wù)報表可為預(yù)期報表使用者獲取，注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。這種業(yè)務(wù)屬于直接報告業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。