【正文】 察 C、 詢問 D、 分析性復(fù)核 69 例題 8：在下列實(shí)質(zhì)性審計(jì)過程種 ， 哪一項(xiàng)能最好地提供關(guān)于收入完整性的信息： A、 總帳與銷售日記帳核對一致 B、 保證應(yīng)收帳款明細(xì)帳能夠支持運(yùn)輸記錄 C、 保證運(yùn)輸記錄是連續(xù)編號(hào)的 D、 運(yùn)輸記錄與已記錄的銷售額一致 二 、 分類 例題 70 例題 9：觀察法是一項(xiàng)可靠的審計(jì)程序 ， 但是它的用途是有限的 。是文件證據(jù)的復(fù)印件，證明力不如原件。附屬證據(jù)（間接證據(jù)）結(jié)論證據(jù)（確證證據(jù)）佐證證據(jù) 可以支持其他證據(jù)。旁證（傳聞證據(jù)）次要證據(jù)能證明中間事實(shí)，從首要論據(jù)中推斷出來的。 詳細(xì)測試屬于： A、 間接證據(jù) B、 附屬證據(jù) C、 佐證證據(jù) D、 主觀證據(jù) 二 、 分類 例題 79 例題 15：某個(gè)組織與供應(yīng)商產(chǎn)生了爭議 ， 能消除爭議的最佳證據(jù)是： A、 簽約雙方的口頭證明 B、 合同文本的正本 C、 簽約雙方的簽約活動(dòng) D、 來自供應(yīng)商律師的證明信 二 、 分類 例題 80 三 、 選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題 應(yīng)考慮多渠道低地選擇多種類型的審計(jì)證據(jù) 相互印證 ， 充分支持審計(jì)結(jié)論 。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 。 三 、 選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題 82 例題 16：對存貨周轉(zhuǎn)率的分析 ， 其潛在作用是： A、 確認(rèn)管理層沒有對市場要求的變化做出反映的產(chǎn)品 B、 確認(rèn)采購活動(dòng)中的潛在問題 C、 確認(rèn)過時(shí)的存貨 D、 以上都是 三 、 選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮的問題 例題 83 例題 17：某制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)理超額定貨 ， 并將它們運(yùn)往自己的公司 。 如按標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)方法選取的樣本就很客觀 可靠 通過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)可以獲得的最佳證據(jù) 。 如光看帳本是無法證實(shí)其記錄的完整性的 。 3） 保證資產(chǎn)的安全 。 行業(yè)數(shù)據(jù)可能比內(nèi)部數(shù)據(jù)更可靠 ，如行業(yè)刊物 。 （ 二 ） 數(shù)量分析方法 （ 后面專門單元講解 ） （ 三 ） 統(tǒng)計(jì)抽樣 （ 后面專門單元講解 ） 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 95 例題 23：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率分析顯示： 以下哪項(xiàng)是最有可能得原因 A、 提供得現(xiàn)金折扣增加 B、 信貸政策放松 C、 縮短收款時(shí)間 D、 增加現(xiàn)金銷售 2021年 2021年 2021年 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 例題 96 例題 24： 將當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算比較 ， 其目的是確定： A、 財(cái)務(wù)報(bào)表披露得適當(dāng)性 B、 存在具體得錯(cuò)報(bào)或遺漏 C、 報(bào)表內(nèi)容的總體合理性 D、 截止日的錯(cuò)誤采用 五 、 審計(jì)證據(jù)的分析 例題 97 例題 25： 在測試存貨控制的有效性時(shí) ， 內(nèi)部審計(jì)師在工作底稿指出該循環(huán)內(nèi)許多帳項(xiàng)調(diào)整涉及機(jī)床加工部的業(yè)務(wù) 。 3） 不可能保證組織不存在違規(guī) 4） 不可能發(fā)現(xiàn)所有重要問題 101 關(guān)于 “ 應(yīng)有的職業(yè)審慎 ” ， 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮： 1） 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而開展的審計(jì)范圍 2） 所要確認(rèn)事項(xiàng)的復(fù)雜性 、 重大性和重要性 3） 風(fēng)險(xiǎn)管理 、 控制和治理過程的充分性和有效性 4） 重大錯(cuò)誤或違法情況發(fā)生的概率 5） 與潛在利益相關(guān)的審計(jì)確認(rèn)成本 六 、 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 102 對內(nèi)部審計(jì)師的要求： 1） 對可能影響目標(biāo) 、 經(jīng)營和資源的重要風(fēng)險(xiǎn)保持警覺 2） 不能提供絕對保證的審計(jì)結(jié)論 3） 當(dāng)?shù)貌坏街匾弥С肿C據(jù)時(shí) ， 應(yīng)該審慎披露這種缺陷 4） 評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是可以接受并能實(shí)現(xiàn)得 ， 當(dāng)某些管理目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)模糊時(shí) ， 應(yīng)尋求權(quán)威解釋 ， 如果讓內(nèi)部審計(jì)師選擇標(biāo)準(zhǔn) ， 則應(yīng)與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見 。 最常見的調(diào)查問卷：內(nèi)部控制調(diào)查問卷 ， 結(jié)構(gòu)非常系統(tǒng)和詳細(xì) ， 以是 /否或短句回答 優(yōu)點(diǎn) 1） 降低了忽視重要方面的風(fēng)險(xiǎn) 2） 可以對被測試的控制系統(tǒng)進(jìn)行初步的評估 3） 問卷通常發(fā)給高級(jí)管理人員 ， 促進(jìn)對內(nèi)部審計(jì)的理解 4） 給被審計(jì)單位一個(gè)自我評價(jià)的機(jī)會(huì) 5） 由最熟悉情況的人回答 ， 結(jié)果可能更經(jīng)濟(jì) 一、問卷調(diào)查 110 缺點(diǎn) 1） 編制難度大 2） 花費(fèi)時(shí)間長 3） 填表人員能猜到理想答案 ， 回答不加思索 、 結(jié)果未必真實(shí) 4） 受到結(jié)構(gòu)影響 ， 不能包括想了解的所有問題 受篇幅影響，回答者不能一一解釋（但可適當(dāng)補(bǔ)充說明） 一、問卷調(diào)查 111 定義：檢查工作有無遺漏的核對清單 ， 是結(jié)構(gòu)化的 、 標(biāo)準(zhǔn)化的方法 優(yōu)點(diǎn) 1） 高了數(shù)據(jù)獲取的一致性 2） 考慮問題全面 ， 減少遺漏 3） 可以加強(qiáng)審計(jì)管理 ， 進(jìn)入會(huì)議或退出會(huì)議很有用 4） 可以檢查審計(jì)工作底稿質(zhì)量 缺點(diǎn) 1） 造成了似乎很全面的錯(cuò)覺 2） 項(xiàng)目間重要程度不分 3） 機(jī)械性重復(fù)勞動(dòng) ， 不能體現(xiàn)工作經(jīng)驗(yàn) 二、問題清單 112 定義 是一種收集證明 （ 聲明 ） 證據(jù)的方式 。 2） 明確需要了解的問題 ， 排排序 合理安排面談時(shí)間 、 地點(diǎn) 、 人物 ， 舞弊審計(jì)除外 三、面談 113 面談開始 1） 應(yīng)守時(shí) 2） 幽默開頭或噓寒問暖開始 3） 解釋面談目的 （ 舞弊審計(jì)除外 ） 4） 真誠 、 樂于幫助 、 不帶威脅 5） 保守秘密 三、面談 114 實(shí)施面談 1） 書面 、 口頭 、 肢體語言 、 書面 、 幻燈配合 2） 清晰表達(dá) ， 避免使用專業(yè)術(shù)語 3） 少說多聽 ， 認(rèn)真聽取 ， 信息反饋很關(guān)鍵 ， 激發(fā)對方發(fā)言 4） 機(jī)智 、 客觀 、 講理 、 有趣 5） 遵循議程 ， 但不死板 6） 避免詢問一些有導(dǎo)向性 （ 暗示 ） 的問題 7） 避免詢問一些負(fù)重感強(qiáng)的問題 8） 對下列情況要謹(jǐn)慎：過于流利順暢的回答 、 過于適合預(yù)感 ， 含有專業(yè)術(shù)語 、 回答是概括性或者是 /否的 9） 謹(jǐn)慎區(qū)分事實(shí)聲明和意見聲明 10） 避免爭論 三、面談 115 做好記錄 1） 事先告知對方 2） 記錄要有充分的可讀性 ， 可以進(jìn)行全面整理 （ 會(huì)議結(jié)束后盡可能馬上整理 ） 3） 注明日期 、 地點(diǎn) 、 人物 （ 職位 ） 4） 在匆忙記錄時(shí) ， 不應(yīng)提問 5） 記錄應(yīng)包含重大事件備忘 ， 如中斷或者被感情化的東西 評價(jià)面談 1） 目標(biāo)是否達(dá)成 2） 謹(jǐn)慎利用面談信息 3） 確定是否需要再次面談 三、面談 116 面談?lì)愋? 1） 初步面談：一般性面談 ， 可以作為規(guī)劃將來面談的依據(jù) 2） 事實(shí)收集面談：針對性面談 3） 后續(xù)面談 （ 系列面談 ） ：證實(shí)事實(shí)收集面談的信息 ，尋找問題的答案 4） 退出面談：外勤審計(jì)結(jié)束時(shí)面談 ， 有利于提高審計(jì)發(fā)現(xiàn) 、 結(jié)論和建議的準(zhǔn)確性 。 適用于 初步調(diào)查 ， 大概情況 了解內(nèi)部控制 信息系統(tǒng)開發(fā) 四、流程圖 118 分類 水平流程圖：以水平的方式描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的職能部門 例子：采購流程 物資部 采購部 財(cái)務(wù)部 提出物資需求 采購執(zhí)行 審核有無預(yù)算 驗(yàn)收 四、流程圖 119 垂直流程圖：從上到下反映連續(xù)的工作步驟 ， 不能反映所有部門 物資部提出物資需求 財(cái)務(wù)部審核預(yù)算 采購采購 物資部驗(yàn)收 四、流程圖 120 幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)圖例 表示處理活動(dòng) 表示判斷 、 決策 在信息系統(tǒng)開發(fā)的應(yīng)用 系統(tǒng)流程圖：既顯示手工處理 ， 又顯示整個(gè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)說明 。 五、圖表和圖形 122 A B F D C E 關(guān)鍵路徑是 ACEF 4 5 4 5 3 2 2 五、圖表和圖形 123 甘特圖 把大型項(xiàng)目簡單化的控制辦法，不顯示活動(dòng)間的關(guān)系和時(shí)間因素，沒有關(guān)鍵路徑的說法。 控制質(zhì)量偏差很有用 。 銷售額 時(shí)間 五、圖表和圖形 128 查閱 圖書 、 計(jì)算機(jī) 調(diào)查 1） 郵寄調(diào)查 優(yōu)點(diǎn)：成本低 、 能消除面談?wù)叩钠?、 收集數(shù)據(jù)量大 缺點(diǎn)：缺乏靈活性 、 反饋慢甚至無反饋 、 回答者未必能代表所有應(yīng)該回答者 2） 電話調(diào)查 優(yōu)點(diǎn)：靈活 、 比面談成本低 缺點(diǎn)：攙雜了被調(diào)查者的偏見 、 比郵寄成本高 （ 比面談低 ） 、 信息量小 六、其他方法 129 觀察 觀察行動(dòng)的進(jìn)行很有效 但是可能被觀察者偽裝 、 別扭 ， 而且只能證明存在性和一個(gè)時(shí)點(diǎn) 。 散點(diǎn)圖就是其中一例 。 下列哪項(xiàng)關(guān)于觀察這一業(yè)務(wù)技術(shù)的陳述是正確的： ， 因而觀察是有局限性的 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 133 5. 當(dāng)前一項(xiàng)與支付活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)表明在應(yīng)付賬款證實(shí)過程中存在大量的錯(cuò)誤 ， 它們導(dǎo)致了損失的折扣和非常多的調(diào)整憑單和貸項(xiàng)通知單 。 在討論了過去一年該企業(yè) 12個(gè)車間的活動(dòng)之后 ， 該企業(yè)的副總裁同意 ， 內(nèi)部審計(jì)人員提出的所有重要建議涉及了該企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)操作程序內(nèi)為本地管理人員正確描述的關(guān)鍵控制和相關(guān)操作活動(dòng) 。 七、數(shù)據(jù)收集 例題 137 9. 內(nèi)部審計(jì)師在與一位數(shù)據(jù)輸入人員進(jìn)行面談時(shí) ， 討論了用于追蹤職員培訓(xùn)要求和遵循情況的計(jì)算機(jī)化系統(tǒng) 。 盡管內(nèi)部審計(jì)師主要的興趣是確認(rèn)保證程序正 在 被應(yīng)用的控制 ， 但是該人員有很多信息 ， 并且似乎愿意把其中的大部分告訴內(nèi)部審計(jì)師 。 重新就此話題訪問該人員的上級(jí) ， 那時(shí)再獲取所需的任何信息； D、 在談話過程中 ， 努力預(yù)期如何切入主要興趣所在 。 在這種情況下 ， 內(nèi)部審計(jì)師最好的做法是： A、 繼續(xù)面談 ， 討論該雇員 任務(wù)的其他要素 ， 周期性地回到樣本和分析結(jié)果的話題； B、 敘述內(nèi)部審計(jì)師在其他工廠看到的情況 ， 告訴雇員這個(gè)記錄是必要的； C、 接受雇員提供的信息 ， 記錄這么一個(gè)觀察發(fā)現(xiàn)：存在適當(dāng)?shù)目刂疲? D、 和該雇員的上級(jí)面談 ， 詳細(xì)討論被審計(jì)人的任務(wù) 。應(yīng)考慮制作備份（并非一定紙質(zhì)）或其他安全措施 4. 分歧處理 不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員意見分歧的解決辦法：把不同的觀點(diǎn)和情況記錄在工作底稿上，以便處理和存檔 一、工作底稿的作用 149 5. 永久性工作底稿 ： 底稿分為永久性和臨時(shí)性，永久性底稿包括在以后都有用的信息，如： 1) 長期審計(jì)計(jì)劃及其復(fù)核 2) 對未來相關(guān)審計(jì)有用的審計(jì)發(fā)現(xiàn) 3) 管理部門的經(jīng)營情況 4) 相關(guān)的計(jì)算圖表 5) 最新的組織結(jié)構(gòu)圖 一、工作底稿的作用 150 6) 最新的制度、政策、流程 7) 長期合同 8) 項(xiàng)目控制信息 9) 適用的調(diào)查表 10)有關(guān)的溝通情況 11)審計(jì)報(bào)告和追蹤審計(jì)情況等等 一、工作底稿的作用 151 1. 編寫內(nèi)容 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該制定底稿的編制、復(fù)核、保管等政策。 當(dāng)問題已經(jīng)解決時(shí) ， 標(biāo)記的處理： ? 保留 ? 清除：要謹(jǐn)慎 ， 只有當(dāng)有證據(jù)充分證明問題確實(shí)已經(jīng)解決了或者存在額外證據(jù)時(shí) 四、工作底稿的復(fù)核 157 1. 底稿的所有權(quán) 是組織的資產(chǎn) 2. 底稿保管部門 歸內(nèi)部審計(jì)部保管 五、工作底稿的保管 158 3. 底稿的調(diào)用 經(jīng)過首席內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行官批準(zhǔn)后可以 1） 外部審計(jì)師合作使用 2) 組織的管理層或其他成員為了證實(shí)、解析、促進(jìn)理解審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議或者非惡意目的（舞弊審計(jì)另當(dāng)別論） 3) 外部其他組織，但必須經(jīng)過管理高層或法律顧問的批準(zhǔn) 五、工作底稿的保管 159 4. 底稿的安全措施 1) 外勤審計(jì)應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員的擁有和控制之中，全程保護(hù) 2) 防止火災(zāi)、水災(zāi)和偷盜 3) 取閱底稿要簽名 4) 電子形式，要采取適當(dāng)?shù)陌踩胧缂用?、備份、接觸控制 5. 銷毀 已經(jīng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，沒有利用價(jià)值時(shí)。 這一規(guī)定的目的之一是； A、 為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)預(yù)算提供支持； B、 方便質(zhì)量保證復(fù)核； C、 提供對工作底稿的控制； D、 允許審計(jì)委員會(huì)審核業(yè)務(wù)觀察 、 結(jié)論和