20xx年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第11章財務報表審計中對舞弊的考慮-預覽頁
【正文】 單位的職位級別。例如，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。如果舞弊者將大筆金額的舞弊目標分割為多筆較小金額的錯報（并可能伴隨頻繁、均勻或無規(guī)律的舞弊行為特征），注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導致重大錯報的可能性通常會有所降低。注冊會計師通常采用下列程序評估舞弊風險： 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 一、詢問 （一）詢問對象 詢問程序?qū)ψ詴嫀煫@取信息，評估舞弊風險十分有用。 注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應當詢問內(nèi)部審計人員，詢問內(nèi)容主要包括： ； ； ； 、舞弊嫌疑或舞弊指控。 舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。例如，侵占資產(chǎn)的員工可能認為單位對自身的待遇不公，編制虛假財務報告者可能認為造假不是出于個人私利，而是出于公司集體利益。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。在實施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當考2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 慮可能表明存在舞弊導致的重大錯報風險的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系 在實施分析程序時，注冊會計師應當預期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。 五、組織項目組討論 項目組討論 有利于 項目組 之間交流和發(fā)揮 項目組 集體智慧。舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。評估舞弊導致的重大錯報風險不僅要著眼于財務報表層次，而且要與認定層次相聯(lián)系，以設(shè)計和實施進一步審計程序。 在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關(guān)注被審計單位收入確認方面的舞弊風險。因此，對于舞 弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。 一、總體應對措施 注 冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施。注冊會計師應當考慮采取下列措施： （ 1）對通常由于風險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序； （ 2）調(diào)整審計程序的實施時間，使之有別于預期的時間安排； （ 3）運用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性； （ 4）對處于不同地理位置的多個組成部分實施審計程序； （ 5）以不預先通知的方式實施審計程序。 表 113 與財務信息作出虛假報告相關(guān)的認定層次 重大錯報風險的常用審計程序示例 特定認定 應對程序 舉 例或解釋 收入確認 針對收入項目，從更細致的數(shù)據(jù)層面上實施實質(zhì)性分析程序 (利用計算機輔助審計技術(shù)可能有助于更好地實現(xiàn)使用此類方法的目的 —— 發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A期到的收入交易或關(guān)系 ) 例如，按照月份和產(chǎn)品線 (或業(yè)務分部 )比較當期與以往期間的收入 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 通過函證和更直接的溝通方式 (如詢問、走訪 )向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議 與收入確認相關(guān)的會計處理是否恰當。同時實施適當?shù)匿N售及存貨截止測試；在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察被審計單位的處理與相關(guān)記錄 實施此類程序的目的在于驗證收入的真實。并利用專家工作 例如，細致檢查包裝物中的貨物情況、貨物堆放方式 (如堆為中空 )和標記方式、特殊形態(tài)存貨 (如液態(tài)、氣態(tài)存貨 )或特殊性質(zhì)存貨 (如化學物質(zhì) )的質(zhì)量特征 (如純度、濃度、品級 ) 按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類 ,將存貨的當期數(shù)量與上期進行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與存貨記錄進行比較 — 利用計算機輔助審計技術(shù)進一步測試存貨盤點數(shù)據(jù)的可靠性 例如。按照存貨存故地點和貨物類型分類并加以分析 — 分析重要的存貨指標與行業(yè)正常水平是否存在顯著差異 如存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等 對于發(fā)生存貨金額減計的會計記錄，細致檢查相關(guān)憑證 — 采購活動 利用計算機輔助審計技術(shù)，將被審計單位的供貨商名單與被審計單位員工名單的 某些標識信息 (如地址、電話號碼 )相核對，識別出具有相同標識信息的數(shù)據(jù) 該程序可用以識別員工在供貨環(huán)節(jié)牟取私利的行為 勞務 (包括應付工資、相關(guān)費用等 ) 利用計算機輔助審計技術(shù)，檢查工資及薪酬記錄中是否存在重復或虛假的員工身份 (如姓名、身份證號 )、銀行賬號、地址、電話號碼等 該程序可用以識別虛領(lǐng)工資或薪酬的行為 檢查人事檔案記錄、員工工作考核記錄、勞務支付名單的記錄，并與實際情況相比對 該程序可用以識別虛假的員工身份記錄及潛在舞弊 (如虛領(lǐng)工資、虛開勞務報酬 ) 銷售活動 分析銷售折扣和銷售退回等項目，識別 出異常的折扣、退貨模式或異常趨勢 — 向第三方確證銷售合同的具體條款 — 實施審計程序。管理層通過凌駕于控制之上實施的舞弊的手段主要包括： 1. 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時； 2. 濫用或隨意變更會計政策； 3. 不恰當?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷； 4. 故意漏記、提前確認或推遲確認報告期間發(fā)生的交易或事項； 5. 隱瞞可能影響財務報表金額的事實； 6. 構(gòu)造復雜或虛假的交易以歪曲財務狀況或經(jīng)營成果； 7. 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記 錄和交易條款。 2. 復核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生的舞弊導致的重大錯報。注冊會計師應當考慮管理層在作出會計估計時是否同時高估或低估2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《審計》第十一章 財務報表審計中對舞弊的考慮 所有準備，從而使收益在兩個或多個會計期間內(nèi)得以平滑，或達到某特定收益水平。 如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大。 二、 考慮對審計 報告 的影響 如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第 1221 號 —— 重要性》和《中國注冊會計師審計準則第 1502 號 —— 非標準審計報告》 的要求， 考慮錯報對審計 意見 的影響。 （二） 與治理層的溝通 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。 （ 三 ） 與監(jiān)管機構(gòu)的 溝通 注冊會計師 負有對客戶信息保密的義務，要求其通常不對外報告 管理層 和 治理層的舞
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