審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范控制研究所有專業(yè)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 ............................................................................................ 4 主觀原因 .................................................................................................................... 4 審計(jì) 方法本身存在的缺陷 ......................................................................................... 4 審計(jì)人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平 ............................................................................... 5 審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注 ...................................................... 5 .................................................................................................................... 5 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全及會(huì)計(jì)工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。本文詳細(xì)介紹了三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出不同的時(shí)代特征，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有各自形成的主要原因。第一，我國(guó)證券市場(chǎng)的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī)，而盈余管理往往被等同于會(huì)計(jì)造假，“中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問(wèn)題”；這種盈余管理行為源于我國(guó)證券市場(chǎng)特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏， 2020）。以上資料說(shuō)明我國(guó)審計(jì)職業(yè)界面臨的職業(yè)環(huán)境是不理想的，上市公司在這樣的環(huán)境中確實(shí)存在普遍的 盈余管理行為，作為一個(gè)職業(yè)整體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在誰(shuí)可以起訴審計(jì)方面，法院曾因技術(shù)原因或不能勝任不愿受理這類訴訟。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。由上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因?yàn)楦鞣N因素造成審計(jì)結(jié)論與事實(shí)不一致，會(huì)導(dǎo)致有關(guān)的損失及審計(jì)人員必須對(duì)此承擔(dān)責(zé)任的可能性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有相當(dāng)不確定性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是客觀地存在于審計(jì)活動(dòng)中，與損失聯(lián)系在一起，因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)損失一旦發(fā) 生，它不單單在一個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)直接產(chǎn)生某方面的負(fù)面影響，而將會(huì)涉及社會(huì)上各企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的利益，甚至可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所破產(chǎn)倒閉。 審計(jì)人員的專業(yè)勝任和職業(yè)水平 產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高。在審計(jì)人員的過(guò)失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度的責(zé)任心、盲目的接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)化審計(jì)程序、擅自縮小審計(jì)范圍而引起審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不占少數(shù)。 審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境不斷發(fā)生變化 審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境部理想是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因。固有風(fēng)險(xiǎn)暗示著審計(jì)人員應(yīng)該試圖去預(yù)測(cè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在多少錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì) 6 的改變而改變，影響最大的賬戶可能有存貨、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等，而企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化對(duì)應(yīng)收 票據(jù)和應(yīng)收賬款等賬戶的影響較小。對(duì)企業(yè)而言，非常規(guī)范性交易比常規(guī)性交易更容易發(fā)生錯(cuò)誤，可能是企業(yè)缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的原因，對(duì)于企業(yè)發(fā)生火災(zāi)、取得重要資產(chǎn)、簽發(fā)訂租賃合同等非常規(guī)性交易都較易發(fā)生交易記錄錯(cuò)誤。主觀判斷主要運(yùn)用在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，例如存貨的計(jì)價(jià)、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ......對(duì)于大修理、資產(chǎn)的部分替換之類的需要主觀判斷的事項(xiàng)要正確地記錄它們的信息。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)只與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對(duì)差錯(cuò)和舞弊的防止和察覺(jué)能力有關(guān)，則被審計(jì)單位管理當(dāng)局的重要任務(wù)是建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)并保證其正確有效地發(fā)揮作用。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的任何一個(gè)審計(jì)方或?qū)徲?jì)判斷的失誤都會(huì)使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不了這些錯(cuò)誤和舞弊。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制很大程度上取決于被審計(jì)單位的各個(gè)因素，因此與客戶保持良好的溝通是防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。 謹(jǐn)慎選擇委托單位，嚴(yán)格簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 控制風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量，它是決定審計(jì)工作是否順利進(jìn)行的重要因素，且被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)良好的運(yùn)行機(jī)制和內(nèi)部質(zhì) 量控制制度，是防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。審計(jì)人員的素質(zhì)和思想道德在審計(jì)人員職業(yè)過(guò)程中其中關(guān)鍵性的作用，審計(jì)人員高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
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