【正文】 】 2020 年 12 月 31 日， 甲公司 A 材料的賬面成本為 10 萬元 /件，數(shù)量為 12 件，該材料專門用于生產(chǎn) 12 件 C 型機(jī)器，將每件 A 材料加工成 C 型機(jī)器尚需投入加工成本 7 萬元，C 型機(jī)器的單位成本為 17 萬元 /臺(tái)。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 000 貸：資產(chǎn)減值損失 3 000 也可以用 T 型賬戶來計(jì)算： 【 2020 年考題 【正確答案】 （ 1） 2020 年末的賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，應(yīng)注意賬面價(jià)值與賬面余額的區(qū)別： 賬面價(jià)值 95 000＝賬面余額 100 000－減值準(zhǔn)備 5 000 （ 2） 2020 年末的賬務(wù)處理 計(jì)算過程應(yīng)該分為兩步： 第一步，計(jì)算應(yīng)保持的跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝成本 100 000－可變現(xiàn)凈值 97 000＝ 3 000（元）； 第二步，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝應(yīng)保持的余額 3 000－原有余額 5 000＝－ 2 000（元）。 【例題 7 2020 年 12 月 31 日，A、 B 兩項(xiàng)存貨的成本分別為 300 000 元、 210 000 元，可變現(xiàn)凈值分別為 280 000 元、250 000 元，假設(shè) “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目余額為 0。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】存貨 計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備可以在原計(jì)提金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 同一項(xiàng)存貨存在兩類估計(jì)售價(jià)，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。產(chǎn)品減值的計(jì)算要簡單得多，快得多，有助于節(jié)省考試時(shí)間。即，如果產(chǎn)品減值，則該原材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。則期末 D 材料的可變現(xiàn)凈值為多少？ 【正確答案】 D材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)＝ 10170 000 － 800 000－ 1010 000 ＝ 800 000（元） D 材料成本為 1 000 000 元，即 D 材料減值 200 000 （ 800 000－ 1 000 000）元。將該批 D 材料加工成 Y 產(chǎn)品尚需投入加工成本 800 000 元。選項(xiàng) ABC 均不正確。因此，持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以其市場價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。結(jié)果截然不同。 有合同 10 臺(tái)的可變現(xiàn)凈值＝ 10180 000 － 1010 000 ＝ 1 700 000（元），成本＝ 10160 000 ＝ 1 600 000（元），可變現(xiàn)凈值＞成本，無需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 計(jì)算題】改編沿用上例，假設(shè) 2020 年 12 月 31 日， C 型機(jī)器的市場 銷售價(jià)格為 150 000 元 /臺(tái)。 2020 年 12 月 31 日， C 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為 200 000 元 /臺(tái)。 【正確答案】銷售合同約定的產(chǎn)品數(shù)量 10 臺(tái)，而年末庫存只有 8 臺(tái)，因此，這 8 臺(tái)的售價(jià)全按合同單價(jià) 200 000 元 /臺(tái)計(jì)算，而不按市價(jià)計(jì)算。 【例題 4 【正確答案】先講一個(gè)題外話：產(chǎn)品成本 1 400 000 的構(gòu)成？ 產(chǎn)品成本 1 400 000＝材料成本 600 000＋加工成本 800 000 根據(jù)題目可知道，鋼材屬于用于生產(chǎn)耗用的存貨的，他的可變現(xiàn)凈值要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品來確定，而不能根據(jù)他自身的售價(jià)來確定。 【正確答案】這個(gè)例題中的鋼材，雖然是材料，但是已經(jīng)決定用于出售了，屬于用于出售的存貨，他的可變現(xiàn)凈值就是自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi)。 【例題 2 2020 年 12 月 31 日，A 型機(jī)器的市場銷售價(jià)格（不含增值稅）為 200 000 元 /臺(tái)。 如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。 【 2020 年考題 下面公式中，用 “ 產(chǎn)品 ” 代表 “ 用于出售的存貨 ” ，用 “ 材料 ” 代表 “ 用于生產(chǎn)耗用的存貨 ” 。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。 （ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)； （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值； （ 3）不需要且已無價(jià)值； （ 4）其他情形。 成本，是指期末存貨的實(shí)際成本，也就是歷史成本或賬面余額。 應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本： （ 1）憑據(jù)金額； （ 2）市場價(jià)格； （ 3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 【課堂練習(xí) 2 產(chǎn)品成本由三部分構(gòu)成：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 【正確答案】 A 【答案解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。由于委托加工物資收回后直接用于對外銷售 ，因此，加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi) 12 萬元，增值稅 萬元，另支付消費(fèi)稅 28 萬。 【 2020 年考題 假設(shè)這批煙絲加工的成品卷煙價(jià)值為 100 000 元，成品卷煙的稅率為 10%，增值稅 17%，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 借：營業(yè)稅金及附加 10 000（ 100 00010% ） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 即，這批成品卷煙應(yīng)交消 費(fèi)稅 10 000 元。原材料（比如煙葉）成本為 20 000 元，支付的加工費(fèi)為 7 000 元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。 （ 2）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理 若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由加工方代收消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： ① 存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本，借記“ 委托加工物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 應(yīng)稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品。實(shí)際入庫數(shù)量＝ 200 （ 1－ 10%）＝ 180（公斤），所以乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本＝ 6 480/180＝ 36（元 /公斤）。 單選題】 乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。 要求：編制有 關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末 A 材料的單位平均成本。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行支付。 【課堂練習(xí) 1（兩種傳遞方式） （ 2）賬務(wù)處理 采購時(shí)（收到發(fā)票時(shí)） 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 入庫時(shí)（收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時(shí)） ① 對于已收到發(fā)票的收料憑證 借：原材料 貸：在途物資 ② 對于未收到發(fā)票的收料憑證 收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā) 票，則按暫估價(jià)入賬。 但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫存存貨成本。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。可見，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)，誰把貨物消耗掉了，誰就得承擔(dān)這個(gè)稅賦。 【思考】家具廠上交的稅款 3 400 元，是不是用自己的錢來交稅呢？ 【答案】不是，上交的稅款 3 400 元，加上他 采購木材時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 元，都可以從購買桌子的那家學(xué)校收取，換句話說，家具廠自己一分錢稅也沒有承擔(dān)。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購的存貨 （ 1）買價(jià)； （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)）； （ 3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費(fèi)； （ 5）其他稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等）。換句話來說，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。注意：在產(chǎn)品的價(jià)值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）； ⑤ 庫存商品； ⑥ 發(fā)出商品（含委托代銷商品）； ⑦ 委托加工物資。因此也可以說，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常與非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、合并報(bào)表等相結(jié)合出綜合題。 這個(gè)概念指出了存貨的持有目的有兩個(gè)：一個(gè) 是用于出售，比如商品；另一個(gè)是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。 （二）存貨的內(nèi)容 1.“ 存貨 ” 包括 7 個(gè)項(xiàng)目： ① 在途物資（或材料采購）； ② 原材料（含材料成本差異）； ③ 周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）； ④ 生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品?！?受托代銷商品 ” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷方）的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對代銷商品的管理，我國要求設(shè)置 “ 受托代銷商品 ” 賬戶，用來核算代銷商品。這叫做入賬不入表。 例如：一個(gè)家具廠從一個(gè)林場購買 10 000 元木材，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700 元（ 10 00017% ），這批木材買回來后，加工成桌子，桌子賣給一個(gè)學(xué)校，售價(jià) 30 000 元，同時(shí)收取學(xué)校的增值稅銷項(xiàng)稅額 5 100 元 （ 30 00017% ），期末，家具廠上交稅務(wù)局稅款 3 400 元（ 5 100 元銷項(xiàng)稅額－ 1 700 元進(jìn)項(xiàng)稅額）。 【思考】家具廠沒有實(shí)際承擔(dān)增值稅，那增值稅最終由誰承擔(dān)呢？ 【答案】應(yīng)該是由這個(gè)學(xué)校，因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子，一直到報(bào)廢，不會(huì)再拿去賣了，因此不可能再從別人手上收回買桌子時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 5 100 元，這 5 100 元已經(jīng)無法抵扣了，所 以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者。 損耗 合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。 商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況： 一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用； 另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。 ② 入庫時(shí) 會(huì)計(jì)部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會(huì)計(jì)分錄。 注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的 “ 原材料 ”科目換成 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 即可。 12 日， A 材料入庫，驗(yàn)收入庫的 A 材料為 950公斤，另外 50 公斤在途中損耗，其中 20 公斤為定額內(nèi)損耗， 30 公斤由于管理不善毀損。不考慮其他因素。 （ 5）計(jì)算材料單位成本 單位成本＝總成本 /總數(shù)量 總成本＝ 20 500＋ 11 000＝ 31 500（元） 總數(shù)量＝ 950＋ 550＝ 1 500（元） 單位成本＝ 31 500/1 500＝ 21（元） 【 2020 年考題 【正確答案】 D 【答案解析】外購原材料成本＝買價(jià) 6 000＋運(yùn)雜費(fèi) 350＋入庫前挑選整理費(fèi) 130＝ 6 480（元），運(yùn)輸途中合理損耗也是外購存貨成本的組成部分，即途中損耗掉的 20（ 20010% ）公斤原材料的成本不從中扣除。消費(fèi)稅是重要的考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款 計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。 計(jì)算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，比如煙絲）。 情形一：收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 消費(fèi)稅的計(jì)算 消費(fèi)稅＝煙絲的價(jià)格 煙絲的稅率 計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式： 計(jì)稅價(jià)格＝（原材料成本＋加工費(fèi)） /（ 1－消費(fèi)稅稅率） 在本題中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（原材料成本 20 000＋加工費(fèi) 7 000） /（ 1－稅率 10%） ＝ 30 000（元） 消費(fèi)稅稅額＝ 30 00010% ＝ 3 000（元） 如果甲企業(yè)收回的煙絲用于生產(chǎn)成品卷煙，而成品卷煙也是 應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)對外銷售成品卷煙時(shí)，必須全額繳納消費(fèi)稅。假設(shè)這批煙絲銷售價(jià)格為 50 000 元，消費(fèi)稅稅率 10%，增值稅 17%，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 58 500 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 出售這批煙絲時(shí)無需繳納消費(fèi)稅。 2020 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫。甲公司支付增值稅可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資成本。 單選題】 甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為 140 萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開具 有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi) 4 萬元和增值稅 萬元，另支付消費(fèi)稅 16 萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 甲企業(yè)收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝ 140＋ 4＝ 144（萬元）。 （三）其他方式取得的存貨 按照投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)確定成本，不公允的除外。 【正確答案】 原材料成本＝ 10 000＋ 1 000＝ 11 000（元） 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 1 000 營業(yè)外收入