【正文】 值損失的部分，確認為預計負債。 多選題】（ 2020 年）下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有（ ）。披露其性質(zhì)及不披露的事實和原因即可。 將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工的再培訓、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資、重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預計值）和特定固定資產(chǎn)的減值損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，不應(yīng)確認為預計負債。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。這些利得或損失單獨確認為資產(chǎn)處置損益。 重組即業(yè)務(wù)重組 ≠ 債務(wù)重組 （一）重組義務(wù)確認為預計負債的條件： 首先，有正式的重組計劃，且已對外公告； 其次，滿足預計負債的三個確認條件。 單選題】（ 2020 年） 2020 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經(jīng)營租賃方式租入乙公司一臺機器設(shè)備，專門用于生產(chǎn) M 產(chǎn)品，租賃期為 5 年，年租金為 120 萬元。 判斷題】（ 2020 年）企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應(yīng)先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認資產(chǎn)減值損失，再將預計虧損 超過該減值損失的部分確認為預計負債。 『正確答案』 （ 1）對于有標的的 40 件產(chǎn)品，盡管屬于虧損合同，但還是按照存貨減值原則進行處理。至 208 年末甲公司已生產(chǎn) 40 臺 A 設(shè)備，由于原材料價格上漲，單位成本達到 1 020 000 元，每銷售一臺 A 設(shè)備虧損 20 000 元，因此這項合同已成為虧損合同。 『正確答案』 （ 1） A 產(chǎn)品的單位成本為 210 元的情形 ① 履行合同的損失是 10 000 元，違約金是 40 000 元，兩害相權(quán)取其輕，按二者中較低者 10 000 元確認預計負債： 借：營業(yè)外支出 10 000 貸：預計負債 10 000 ② 履約交付產(chǎn)品時： 借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000（ 1 000200 ） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（ 銷項稅額） 34 000 交付產(chǎn)品時 借：預計負債 10 000（轉(zhuǎn)銷余額） 主營業(yè)務(wù)成本 200 000（差額） 貸：庫存商品 210 000（ 1000210 ） 這是甲公司完整的會計處理。 會計處理見教材【例 13－ 9】 虧損合同存在標的資產(chǎn)的，虧損合同的損失不確認為預計負債，而確認為資產(chǎn)減值損失；如果預計虧損超過該減值損失 ，超過部分應(yīng)確認為預計負債。 『正確答案』 本例中，保修費是銷售額的 1%～ %之間，是連續(xù)范圍，最佳估計數(shù)應(yīng)是連續(xù)范圍上下限的均值（ 1%＋ %） /2。 A 公司 209 年第 1 季度、第 2 季度、第 3 季度、第 4 季度分別銷售機床 400 臺、 600 臺、 800 臺和 700 臺 ，每臺售價為 5 萬元。 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 在確認收入的同時應(yīng)預計保修費，按或有事項處理，符合條件的確認預計負債。 截至 209 年 12 月 31 日，各貸款單位的情況如下： B 公司貸款逾期未還，銀行已起訴B 公司和 A 公司， A 公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定； C 公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)。 二、債務(wù)擔保 債務(wù)擔保要承擔連帶責任，可能被連帶起訴。 如果一個月后，實際宣判的賠償金額為 100 萬，則 A 公司賬務(wù)處理為： 借：預計負債 —— 未決訴訟 1 100 000 貸：銀行存款 1000 000 營業(yè)外支出 100 000 （ 2） 207 年 10 月 6 日， A 公司委托銀行向 K 公司貸款 60 000 000 元，由于經(jīng)營困難，209 年 10 月 6 日貸款到期時 K 公司無力償還貸款， A 公司依法起訴 K 公司， 209 年12月 6日，人民法院一審判決 A公司勝訴，責成 K公司向 A公司償付貸款本息 70 000 000元，并支付罰息及其他費用 6 000 000 元，兩項合計 76 000 000 元，但由于種種原因，K 公司未履行判決，直到 209 年 12 月 31 日， A 公司尚未采取進一步的行動。 A 公司法律顧問認為敗訴的可能性 60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在 1 000 000～ 1 200 000 元之間，其中訴訟費 50 000 元。 判斷題】（ 2020 年）企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 『正確答案』 D 『答案解析』義務(wù)與權(quán)利不得互相抵銷，預計負債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認。 單選題】（ 2020 年） 2020 年 12 月 31 日，甲公司存在一項未決訴訟。 計算分析題】 209 年 12 月 31 日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為 500 000 元的預計負債；同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得 200 000 元的賠償。此題最可能發(fā)生金額為 2 000 萬元，所以該事項對甲公司 2020 年利潤總額的影響金額為－ 2 000 萬元。如敗訴，預計賠償 2 000 萬元的可能性為 70%，預計賠償 1 800 萬元的可能性為 30%。 『正確答案』 209 年第一季度末丙公司應(yīng)確認的預計負債金額為： 最佳估計數(shù)＝（ 180 000 0000 ） 80% ＋（ 180 000 0001% ） 15% ＋（ 180 000 0002% ）5% ＝ 450 000（元） 借：銷售費用 450 000 貸：預計負債 450 000 【例題 4 計算分析題】丙公司是生產(chǎn)并銷售 A 產(chǎn)品的企業(yè)， 209 年度第一季度共銷售 A 產(chǎn)品 30 000 件，銷售收入為 180 000 000 元。 209年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判決。 ，即單個項目或多個項目。 多選題】（ 2020 年）桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，桂江公司 不應(yīng)確認 預計負債的有（ ）。 注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負債不是負債，預計負債不是或有負債，其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn)。 基本確定 —— 95%＜ P ＜ 100% 很可能 —— 50%＜ P ≤95% 可能 —— 5%＜ P ≤50% 極小可能 —— 0＜ P ≤5% 或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認條件 或有事項產(chǎn)生的權(quán)利，符合一定條件的，可以確認為資產(chǎn)。選項B 錯誤。（ ） 【正確答案】 √ 【答案解析】或有負債不是負債，無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件，不能計入資產(chǎn)負債表。 或有負債和或有資產(chǎn)不能確認，即不能作為會計科目記在賬簿上或錄入報表中，只能在附注中披露?？梢?，或有負債不符合負債的確認條件。 或有事項會產(chǎn)生或有負債和或有資產(chǎn)。另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實際利率時，重組后債 務(wù)（或債權(quán)）的公允價值則不等于其賬面價值。 （ 3）乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的 40%，其余債務(wù)的償還期延長至 210 年 6 月 30 日。該批材料的賬面價值為 280 000 元（未提取減值準備），公允價值為 300 000 元，適用的增值稅稅率為 17%。 【例題】 209 年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款 1 300 000 元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。不考慮其他因素。 【例題 1 【 2020 年考題 多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的有（ ）。 實際收到或有應(yīng)收金額時，沖減原確認的債務(wù)重組損失即營業(yè)外支出：借記銀行存款，貸記營業(yè)外支出。 （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)付金額應(yīng)按照或有事項的原則來處理： “ 很可能 ” 發(fā)生的或有支出，金額能夠可靠計量的，確認為預計負債。 【答案】債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處理： ①210 年 1 月 1 日債務(wù)重組 重組后債務(wù)公允價值＝ 560 000/（ 1＋ 5%） ＋（ 8 000 000＋ 560 000） /（ 1＋ 5%） ^2≈8 297 506（元） 債務(wù)重組利得＝ 10 700 000－ 8 297 506 ＝ 2 402 494（元） 借：長期借款 10 700 000 貸：長期借款 —— 債務(wù)重組 8 297 506 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 2 402 494 ②210 年 12 月 31 日會計處理 210 年 12 月 31 日，計提和支付利息 財務(wù)費用＝ 8 297 5065%≈414 （元） 借：財務(wù)費用 414 長期借款 —— 債務(wù)重組 145 貸：應(yīng)付利息 560 000（ 8 000 0007% ） 借：應(yīng)付利息 560 000 貸：銀行存款 560 000 ③211 年 12 月 31 日會計處理 211 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息