【正文】 字沖銷這筆分錄。 25 日，倉庫又驗收入庫一批外購 A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A 材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末 按單價 20 元暫估入庫。另外途中發(fā)生保險費 930 元，裝卸費 170 元，采購人員差旅費 800 元。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。 （ 1）采購環(huán)節(jié) ① 采購時 會計部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時編制采購存貨的會計分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。 理 途中不合理損耗，比照存貨盤虧。 【思考】家具廠上交的稅款 3 400 元，他是怎樣形成的？ 【答案】桌子的價值 30 000 元，比木材的成本 10 000 元，增值了 20 000 元， 20 00017%剛好等于 3 400 元，所以說，這稅款 3 400 元就是對木材增值部分 征收的，這就是增值稅的征稅原理。在會計處理上，增值稅可以抵扣的話，就應該借記應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）。 增值稅對銷售貨物以及加工、修理修配勞務征收的一種稅。所以，受托代銷商品是一個 登記在賬簿上，卻進不了報表的賬戶。 2.“ 受托代銷商品 ” 注釋 注： “ 受托代銷商品 ” 入賬不入表（與 “ 受托代銷商品款 ” 抵銷），不列為受托方存貨。 受托代銷商品不符合存貨的確認條件。 近 5 年 考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 1 題 1 分 3 分 影響材料可變現(xiàn)凈值的因素 減值轉(zhuǎn)回的表述 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計算 —— 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值的計算原則 2 分 2020 年 1 題 1 分 可變現(xiàn)凈值的概念理解 1 題 2 分 存貨的會計處理原則 —— 3 分 2020 年 —— —— —— 0 分 2020 年 1 題 1 分 委托加工物資成本的計算 —— 1 題 1 分 商品流通企業(yè)進貨費用的處理 2 分 知識點 1：存貨的確認和初始計量 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 一、存貨的概念 （一）存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料 和物料等。 第二章 存 貨 存貨這章作為獨立的知識點來考察，常以選擇、判斷等客觀題出現(xiàn)，一般不會單獨出大題。 二是會計要素的定義及特征，重點關注利得與損失。 【 2020 年考題 現(xiàn)值計量屬性的適用范圍：資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。如果這種新設備的市場買入價是 1萬元，那盤盈設備就按 7 000 元入賬（不確認累計折舊）。 計量屬性共五種： （一）歷史成本 入賬后賬面余額不得隨意改 變。 【課堂練習 8 【正確答案】 B 【答案解析】 A 選項負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，本選項錯誤； B 選項預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的三個特征之一，本選項正確； C 選項利潤既包括收入減去費用后的凈額，還包括直接計入當期利潤的利得和損失，本選項錯誤； D 選項投資者 投入資本和實現(xiàn)利得等都是可能導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入，但是它們不屬于企業(yè)的收入，本選項錯誤。 判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。 六、利潤的定義及其確認條件 利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。 （ 1）營業(yè)外收入主要包括： ① 非流動資產(chǎn)處置利得； ② 非貨幣性資產(chǎn)交換利得； ③ 債務重組利得； ④ 捐贈利得； ⑤ 盤盈利得； ⑥ 政府補助； ⑦ 權(quán)益法取得投資利得； ⑧ 罰沒利得； ⑨ 無法支付的應付賬款。 總之，利得和損失是非日?；顒有纬傻?，資本溢價不是利得。 第一部分：所有者投入的資本＝實收資本＋資本公積（資本溢價） 第二部分：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失＝資本公積（其他資本公積） “ 利得和損失 ” 應重點解釋。乙企業(yè)將預計的保修費用確認為預計負債，這就屬于推定義務。 （ 1）過去形成； （ 2）預期導致經(jīng)濟利益流出； （ 3）現(xiàn)時義務。 （ 1）資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應視為自有資產(chǎn)； （ 2）待處理財產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟利益，因此不能確認為資產(chǎn)。 本講義主要內(nèi)容：會計要素確認與計量 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 確認＝入賬＋入表。 ，盡管具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多單價低，在實務中通常確認為存貨 500 元，由于金額較小，該公司將其直接計入銷售費用 2020 年發(fā)生研發(fā)支出 100 萬元，由于無法區(qū)分是研究支出還是開發(fā)支出，因此全部計入了當年的管理費用 ，一次性計入當月管理費用【正確答案】 ABD 【答案解析】 A 工具單價低，不重要，因此，劃分為低值易耗品簡化處理，體現(xiàn)重要性；B 由于商品流通企業(yè)進貨費用較小，采取計入當期損益的簡化處理，體現(xiàn)重要性； C 無法區(qū)分的研發(fā)支出，全部計入管理費用，不高估無形資產(chǎn)價值，體現(xiàn)謹慎性； D 預付報刊費不再待攤，一次性計入當月的費用，體現(xiàn)重要性。 多選題】 下列經(jīng)濟業(yè)務的會計處理中，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求的有（ ）。 八、及時性 及時性制約相關性和可靠性。 【 2020 年考題 注意這種表述是錯誤的：謹慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負債或費用。 六、重要性 重要性： 重要事項充分披露，次要事項簡化處理，應遵循成本效益原則。 比如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)不擁有所有權(quán)，但由于租期較長，一般為資產(chǎn)使用壽命的 75%以上；租金較大，一般為資產(chǎn)價值的 90%以上。 縱向可比是指，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 二、相關性 相關性是指會計信息要和報表使用人的決策需要相關，即要對其做決策起到幫助的作用。 【課堂練習 3現(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。也就是說，我國的企業(yè)如果業(yè)務收支以外幣為主，該企業(yè)可以選擇外幣來記賬，但其對外編制報送的會計報表，必須折算為人民幣。有的中期是不規(guī)則的期間：比如 2020 年 5 月 8 日進行 企業(yè)合并，那么當天要編制合并報表，合并報表涵蓋的期間： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 5 月 8 日，就屬于中期。 如果不滿足持續(xù)經(jīng)營假設，那么，正常的會計處理原則都不再適用。 注意：沒有特別說明的話，本教材的會計主體是制造型企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)），本教材所講的會計處理都是制造型企業(yè)的會計處理（第 20 章除外）。 『正確答案』 ABCD 會計主體與法律主體的關系： 法律主體即法人，具有民事行為能力、能夠獨立承擔民事責任的組織。 【正確答案】 AB 二、會計基本假設 （一）會計主體（空間范圍） 會計主體就是說，會計做的是甲公司的賬，則甲公司就是會計主體。 我國企業(yè)財務報告目標＝?jīng)Q策有用＋受托責任 其中，決策有用是主要目標，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財務報告編報的首要出發(fā)點；受托責任是次要目標。 第一節(jié) 財務報告目標 財務報告的目標，要解決提供什么樣的財務報告的問題。 本章的考題一般是對基本原理的理解，是以理解具體實務為基礎，因此，難度比較大。因此，學好本章內(nèi)容對后續(xù)章節(jié)很多會計處理的理解很有幫助。 近 5 年考情分析 單選題 多選題 判斷題 總分 2020 年 —— —— 1 題 1 分 謹慎性的含義 1 分 2020 年 —— 1 題 2 分 計量屬性的應用 —— 2 分 2020 年 1 題 1 分 會計要素的概念及特征 —— 1 題 1 分 利得和損失的會計處理 2 分 2020 年 —— —— —— 0 分 2020 年 —— —— —— 0 分 注：新準則從 2020 年開始執(zhí)行， 2020 年后試題可參考。 我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量等有關會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。 ； ； ； 。 多選題】下列各項可以成為會計主體的有（ ）。 兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別： 交易 —— 兩個企業(yè)之間的活動；事項 —— 一個企業(yè)內(nèi)部的活動。即，持續(xù)經(jīng)營是會計分期的前提。我國以公歷年度作為會計年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。但是，列報貨幣只能是人民幣。 權(quán)責發(fā)生制是資產(chǎn)負債表和利潤表的基礎。 行政單位和非營利事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制。會計信息的質(zhì)量要求也就是會計報表的質(zhì)量要求，共八個： 一、可靠性 可靠性＝如實反映＋完整性＋中立 歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。 四、可比性 可比性＝橫向可比＋縱向可比 橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比； 縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。 五、實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。 實質(zhì)重于形式的應用或體現(xiàn)（ 6 項）： ① 金融資產(chǎn)與金融負債的終止確認； ② 融資租賃的判斷以及售后租回是否確認銷售收入； ③ 控制、共同控制和重大影響的判斷，對同一控制下企業(yè)合并的判斷； ④ 銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認； ⑤ 非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)； ⑥ 關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的判斷。 七 、謹慎性 謹慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負債或費用。 ⑨ 股份支付可行權(quán)條件的修改，對職工的有利修改應按修改后的權(quán)益工具公允價值或數(shù)量計量，對職工的不利修改應按修改前的權(quán)益工具公允價值計量，對企業(yè)而言，就是報憂不報喜。高估和低估均為歪曲事實。 【課堂練習 4 多選題】 下列各項體現(xiàn)了重要 性要求的有（ ）。 ，由于市場上出現(xiàn)更先進的同類設備，因此，甲公司將該設備的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法 A 公司起訴索賠，甲公司估計很可能敗訴，期末法院判決仍未下達，甲為此確認一筆預計負債 品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入 ，采用先進先出法計量發(fā)出存貨的成本【正確答案】 ABC 【答案解析】 A 加速折舊，加速減記資產(chǎn)價值，謹慎； B 確認預計負債即不低估負債，謹慎； C 退貨期滿再確認，不高估收入，謹慎； D 物價上漲，先進先出法高估當期利潤和期末存貨，不謹慎。 （ 1）過去形成； （ 2）擁有或控制； （ 3）帶來經(jīng)濟利益。 二、負債的定義及其確認條件 （一）定義 負 債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。比如，乙企業(yè)有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件 （一）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 損 失是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹е滤姓邫?quán)益減少的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流出。 不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 五、費用的定義及其確認條件 費用是日?；顒有纬傻?，營業(yè)外支出不是費用，屬于利潤要素。 【 2020 年考題