稅制改革與企業(yè)財務(wù)管理-全文預(yù)覽
【正文】 減半” ? 內(nèi)資“三廢”、“校辦工廠”、“福利工廠” ? 外資再投資退稅 ? 外資股東股息免稅 ? 其它 改革的影響及對策 ? 兩稅合并總體上對內(nèi)資企業(yè)有利 ? 估計出臺時間要到 2020年甚至 2020年 ? 現(xiàn)在階段充分利用各種優(yōu)惠，盡量避免多繳企業(yè)所得稅 ? 把利潤后移到明年或后年，至少可以享受低稅率 ? 通過到優(yōu)惠區(qū)域設(shè)立新的企業(yè)，通過轉(zhuǎn)讓定價把利潤轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠區(qū)域 子公司與分公司選擇 籌劃原理： 按照 《 公司法 》 規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司或分公司。 加快獲得退稅要做到 “ 七勤 ” 原則：勤學(xué)習(xí) 、 勤自律 、 勤聯(lián)系 、勤收單 、 勤核銷 、 勤審核 、 勤申報查詢 強(qiáng)調(diào)依法經(jīng)營 ， 規(guī)范運(yùn)作 ， 杜絕 “ 四自三不見 ” 、 “ 票換票 ” 等非正常業(yè)務(wù) ， 防止受騙；主管會計將退稅所用 “ 兩單兩票 ” 收集齊全無誤后才能配單 ， 定期申報 。 利用成套設(shè)備進(jìn)行籌劃 案例：假如企業(yè)在出口成套設(shè)備 （ 包括土建 、安裝材料 ） 合同中還包括一些勞務(wù) ， 那在這種情況下 ， 應(yīng)如何辦理出口退稅呢 ？ 假如外貿(mào)公司與國內(nèi)總包單位簽定了包括設(shè)備供貨 、 土建安裝等內(nèi)容的總包合同 ， 外貿(mào)公司可向國家稅務(wù)總局申請國內(nèi)總包價 85%的部分 ， 作為出口貨價申請退稅額度 ， 并及時從國內(nèi)總包單位或下屬分包單位或設(shè)備 、 材料供應(yīng)廠商取得專用繳款書 、 增值稅專用發(fā)票 ， 以便在貨物出口后及時向稅務(wù)部門辦理退稅 。因此這種政策會影響外貿(mào)公司買斷出口方式，當(dāng)?shù)卣膭畋镜厣a(chǎn)企業(yè)多出口，外貿(mào)企業(yè)多采購本地生產(chǎn)企業(yè)的貨物出口，對外地企業(yè)要多采用代理制的辦法。 對異地購貨出口的影響 案例：外貿(mào)企業(yè)從外地采購貨物約占一般貿(mào)易出口貨物的 90%以上。這種情況常出現(xiàn)在沿海省份和內(nèi)陸省份之間。故在進(jìn)料加工方式下，企業(yè)應(yīng)選擇委托加工而非作價加工。 籌劃原理： （ 1） 在出口貨物的退稅率小于征稅率時 ， 作為出口企業(yè) ， 當(dāng)加工復(fù)出口耗用的國產(chǎn)料件比較少的情況下 ， 應(yīng)選擇來料加工方式 。這主要與出口產(chǎn)品的征退稅率差距的大小、使用國產(chǎn)原材料的多少、國內(nèi)銷售比例的大小等三個因素相關(guān)。 出口退稅 =進(jìn)項稅額 —(出口銷售額 —保稅進(jìn)口材料 ) (17％ 13％ ) =20(18001000) 4％ =12萬元 即該企業(yè)應(yīng)納稅額 12萬元。 出口加工區(qū)：指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。 “ 其他特別嚴(yán)重情節(jié) ” :(一 )造成國家稅款損失 150萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的； (二 )因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 150萬元以上的； (三 )情節(jié)特別嚴(yán)重的其他情形 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的。 騙取出口退稅罪 2002年 9月 9日最高人民法院審判委員會第 1241次會議通過法釋 [2002]30號規(guī)定： 假報出口：是指以虛構(gòu)已稅貨物出口事實為目的，具有下列情形之一的行為 : (一 )偽造或者簽訂虛假的買賣合同； (二 )以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證； (三 )虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票； (四 )其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實的行為。 ? 改革之一：綜合出口退稅率下調(diào) 3個百分點 ? 改革之二：加大中央財政對出口退稅的支持力度，從2020年起，中央進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅收入增量首先用于出口退稅 ? 改革之三：中央、地方、企業(yè)三家擔(dān) ? 改革之四：調(diào)整出口商品結(jié)構(gòu)，推進(jìn)外貿(mào)體制改革 ? 改革之五：對 2020年以前欠退稅全部由中央財政負(fù)擔(dān)，其中欠企業(yè)的退稅款，中央財政從 2020年起采取全額貼息辦法解決 ? 2020年 12月 31日以前報關(guān)出口離境的貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過的應(yīng)退稅款均為老帳。稅制改革與企業(yè)財務(wù)管理 主講人：劉初旺 稅制改革與企業(yè)財務(wù)管理 ? 稅制改革背景 ? 稅制改革內(nèi)容 ? 企業(yè)稅收籌劃 ? 企業(yè)財務(wù)管理 稅制改革背景 ? 背景： – 中共中央十六屆三中全會 《 中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定 》 中，第七部分第 20條，對財稅改革作出如下描述： “分步實施稅收制度改革。創(chuàng)造條件逐步實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一 改革之一：出口退稅體制改革 ? 改革原則：新帳不欠，老帳要還，完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推動改革，促進(jìn)發(fā)展。技改和研發(fā)貼息 – 出口帳戶托管貸款 – 出口信用保險 – 加工貿(mào)易保稅監(jiān)管 防范騙取出口退稅罪 根據(jù) 《 刑法 》 第 204條規(guī)定：以 假報出口 或者 其它欺騙手段 ，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰金；數(shù)額巨大或者有其它特別嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以上有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其它特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期或無期，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。 情節(jié)界定： “ 其他嚴(yán)重情節(jié) ” 指（一 )造成國家稅款損失 30萬元以上并且在第一審判決宣告前無法追回的；（二 )因騙取國家出口退稅行為受過行政處罰，兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 30萬元以上的； (三 )情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。 利用保稅區(qū)和出口加工區(qū)籌劃 保稅區(qū)：全稱加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個國家劃出一定范圍，在海關(guān)監(jiān)管之下，對為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩加理納稅手續(xù)。 ?那么企業(yè)在出口退稅率調(diào)低的情況下，根據(jù)自己所在行業(yè)的情況，到底選用哪一種退稅方式對企業(yè)有利呢？ “進(jìn)料加工”與“來料加工”選擇 案例：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值 1000萬元，加工完成后返銷 A公司售價 1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項稅額為 20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率 17％，退稅率 13％。結(jié)論：對利潤率較低的貨物出宜采用進(jìn)料加工方式；對利潤率較高的宜采用來料加工方式 案例：外貿(mào)企業(yè)由于出口產(chǎn)品的退稅率下調(diào)可能
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