【正文】 。 ? 辦公樓的成本 =1000 6247。 如果 不構(gòu)成硬件不可缺少部分 ， 應(yīng)做無形資產(chǎn)入賬 。 短期投資 主要是國債投資 。第二十九條規(guī)定， “ 中央級事業(yè)事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外投資、擔(dān)保（抵押）發(fā)生損失申請損失處置的，應(yīng)提交以下材料： ? （一）對外投資、擔(dān)保（抵押）損失處置申請文件； ? （二）《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申請表》； ? （三）被投資單位的清算審計(jì)報(bào)告及注銷文件； ? （四）情況說明 等等。 2023/4/1 50 舉例：長期股權(quán)投資 某事業(yè)單位于 2023年 1月 10日以一項(xiàng)設(shè)備對甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備原值 100萬元，已提折舊 10萬元，經(jīng)評估其價(jià)值為 80萬元，以存款支付評估費(fèi)用 2萬元，運(yùn)輸設(shè)備等費(fèi)用 1萬元； 2023年 2月 1日甲單位宣告分派現(xiàn)金股利 50萬元，本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得 4萬元，并于 20天后收到； 2023年 3月 31日該單位將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價(jià) 70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費(fèi)、傭金等共計(jì) 5萬元。 借：存貨 11000 貸 :銀行存款 1000 貸：其他收入 10000 2023/4/1 43 例：某事業(yè)單位（一般納稅人）對外捐贈一批非自用原材料，原價(jià) 10000元。 2023/4/1 41 關(guān)注 4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別 ※ 賬面價(jià)值 是指某會計(jì)科目的賬面余額 減去 相關(guān)備抵科目（如 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目）賬面余額后的凈值。 ※ 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記取得存貨成本的資金來源 （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。財(cái)務(wù)部門 核定并發(fā)放 備用金時(shí)，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目。登記預(yù)付賬 款的資金性質(zhì) （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 其他應(yīng)收賬 增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款的處理規(guī)定。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù) 、 每日終了應(yīng)結(jié)出余額 （ 4）現(xiàn)金溢余或短缺 2023/4/1 25 （一）國庫支付業(yè)務(wù) — 零余額賬戶用款額度 1011 — 財(cái)政應(yīng)返還額度 1201 ? 日常核算 ? 年終結(jié)余資金的處理 ? 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 2023/4/1 26 國庫支付款項(xiàng)退回的處理 ※ 財(cái)政直接支付 ? 以前年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 ※ 財(cái)政授權(quán)支付 ? 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 /存貨等 ? 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸： 事業(yè)支出 /存貨等 2023/4/1 27 年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理 財(cái)政直接支付 年度預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度以上年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí) 借：事業(yè)支出 /存貨 貸 :財(cái)政應(yīng)返還額度 2023/4/1 28 年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理 ? 財(cái)政授權(quán)支付 ? 授權(quán)支付額度已到賬未支用，年末銀行注銷額度 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 ? 年度預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)（未請款數(shù)） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ? 下年度銀行恢復(fù)額度或收到財(cái)政下達(dá)的上年未下達(dá)額度 借：零余額賬戶用款額度 貸 :財(cái)政應(yīng)返還額度 2023/4/1 29 ※ 例：乙事業(yè)單位 2023年收到財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算內(nèi)用款額度 10萬元，支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等 6萬元，年終注銷額度。 2023/4/1 20 ? 種類：如行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)，山東省增值稅專用發(fā)票，資金往來結(jié)算票據(jù)，授權(quán)支付額度到賬通知單，差旅費(fèi)報(bào)銷單，支出報(bào)銷匯總單等等 掃描件 \、 掃描件 \、掃描件 \ 記賬憑證 基本內(nèi)容：名稱；填制日期；編號；摘要；科目；記賬符號；所附原始憑證張數(shù)。開展會計(jì)信息化工作的單位還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理 ” 。 2023/4/1 16 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （ 4）基建投資會計(jì)核算原則 ※ 對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 。 ※ 參照公務(wù)員法 管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 ※ 財(cái)政資金細(xì)化：新制度要求財(cái)政資金核算細(xì)化到人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和各財(cái)政項(xiàng)目，使財(cái)政資金在來源、用途、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等方面都能夠一目了然。解決了同級和非同級財(cái)政部門撥款混淆的問題。 2023/4/1 11 內(nèi) 容 篇 2023/4/1 12 內(nèi) 容 概 覽 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)表 2023/4/1 13 一、制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分 總說明 （共 10條） 第二部分 會計(jì)科目名稱和編號 （列示 5大類共 48個(gè)科目 ） 第三部分 會計(jì)科目使用說明 第四部分 會計(jì)報(bào)表格式 第五部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明 2023/4/1 14 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （ 1）適用范圍 （ 兩個(gè)除外 、 一個(gè)另行規(guī)定） ※ 執(zhí)行 行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度 的事業(yè)單位 除外 ； ※ 納入 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位 除外 。 從上面的規(guī)定我們可以看出，本制度的核算基礎(chǔ)仍是收付實(shí)現(xiàn)制，只是部分業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度 《 醫(yī)院會計(jì)制度 》 中明確“ 醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制 ”有很大不同。 財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 《 新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 》的通知 2023/4/1 17 對折舊 /攤銷規(guī)定的適用問題 總說明第五點(diǎn)規(guī)定： “ 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 或者相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 2023/4/1 18 二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 （ 7）會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等 按照 《 中華人民共和國會計(jì)法 》 、 《 會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 》 、 《 會計(jì)檔案管理辦法 》、 《 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 等規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)容有錯(cuò)的由開具單位重開或更正，金額有錯(cuò)的只能重開。 合并科目 11個(gè) ： 材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用合并為存貨；應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼和應(yīng)付其他個(gè)人收入合并為應(yīng)付職工薪酬；撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建合并為事業(yè)支出；經(jīng)營支出和銷售稅金合并為經(jīng)營支出 撤銷科目 3個(gè)： 撥入?？?、撥出?？?、?？钪С? 更名科目 9個(gè)： 現(xiàn)金更名為“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”更名為“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)交稅金”更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“事業(yè)基金 一般基金”變更為事業(yè)基金、“事業(yè)基金 投資基金”變更為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長期投資”、“固定基金”更名為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”、“結(jié)余分配”更名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“附屬單位繳款”更名為“附屬單位上繳收入”、“對附屬單位補(bǔ)助”更名為“對附屬單位補(bǔ)助支出” 2023/4/1 22 三、資產(chǎn) 新舊制度的變化 ? 資產(chǎn)部類應(yīng)該是新制度中變化最大的部分，也是將來核算中比較復(fù)雜的部分，尤其涉及計(jì)提折舊和基建并賬 . ? 變化 1： 資產(chǎn)部類中 “ 現(xiàn)金 ” 改名為 “ 庫存現(xiàn)金 ” ； ? 變化 2： 新增加了 “ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 累計(jì)攤銷 ” 、 “ 在建工程” 、 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ”4個(gè)科目； ? 變化 3： “ 對外投資 ” 拆分為 “ 短期投資 ” 和 “ 長期投資 ” ； ? 變化 4： “ 材料 ” 、 “ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 成本費(fèi)用 ” 合并成 “ 存貨” 2023/4/1 23 新制度下 17個(gè) 1級資產(chǎn)科目 1001 庫存現(xiàn)金 1002 銀行存款 1011 零余額賬戶用款額度 1101 短期投資 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 1211 應(yīng)收票據(jù) 1212 應(yīng)收賬款 1213 預(yù)付賬款 1215 其他應(yīng)收款 1301 存貨 1401 長期投資 1501 固定資產(chǎn) 1502 累計(jì)折舊 1511 在建工程 1601 無形資產(chǎn) 1602 累計(jì)攤銷 1701 待處置資產(chǎn)損溢 2023/4/1 24 現(xiàn)金及各種存款 （ 1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全 現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （ 2）會計(jì)科目的設(shè)置： “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” （ 3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序 逐筆 登記。 2023/4/1 31 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化： ? 預(yù)付賬款 增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資等且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款的處理規(guī)定。 發(fā)生壞賬時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 以后又收回時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入 ? “預(yù)付賬款”的登記 ： 明細(xì)核算或輔助登記 。 2023/4/1 34 強(qiáng)調(diào) 2： ※ 事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度 ，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 2023/4/1 39 關(guān)注 2：存貨的 明細(xì)核算或輔助登記 ※ 存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 ※ 低值易耗品 的成本于領(lǐng)用時(shí) 一次攤銷 。 借：存貨 10000 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：零余額賬戶用款額度 11700 例：某事業(yè)單位接受捐贈一批原材料，發(fā)票上注明的金額 10000元，支付相關(guān)稅費(fèi) 1000元。 原制度下的投資基金轉(zhuǎn)換時(shí)拆分 ※ 長期投資對應(yīng)投資基金由原 “ 事業(yè)基金 投資基金 ” → “ 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 長期投資 ” ； ※ 短期投資對應(yīng)投資基金由原 “ 事業(yè)基金 投資基金 ” → 新制度下 “ 事業(yè)基金 ” 2023/4/1 46 （四）投資 — 短期投資、長期投資 重點(diǎn)關(guān)注： 投資成本的確定 ? 以貨幣資金取得： 購買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價(jià) +相關(guān)稅 ※ 對照準(zhǔn)則基本規(guī)定 2023/4/1 47 取得投資的賬務(wù)處理 ※ 以貨幣資金取得 ： 借：短期投資 /長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 ※ 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得 ： 借：長期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計(jì)