特殊項目審計與終結(jié)審計-全文預(yù)覽
【正文】 致。但對于某些對財務(wù)報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預(yù)期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 ? 管理層認(rèn)為 CPA在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。 ? 管理層聲明具有以下兩個基本作用： ? 明確管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。 29/55 財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實 ? 沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項 ? 知悉第三時段期后事項時的考慮 ? 在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計報告的事實， CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層進行討論。 ? 向被審計單位管理律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訴訟和索賠事項。 期后事項的種類 25/55 期后事項分段示意圖 資產(chǎn)負(fù)債表日 審計報告日 財務(wù)報表報出日 第一時段期后事項 第二時段期后事項 第三時段期后事項 財務(wù)報表批準(zhǔn)日 按注冊會計師對不同時段發(fā)生的期后事項的責(zé)任不同 劃 分 為 三 類 。 (資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 ) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 23/55 主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資本公積轉(zhuǎn)增資本；發(fā)生巨額虧損；發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 19/55 特殊項目審計 期后事項的審計 （ 1）期后事項的含義 （ 2）期后事項審計的目標(biāo) （ 3）期后事項的審計程序 20/55 （ 1）期后事項的含義 ? 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。 17/55 （ 3）持續(xù)經(jīng)營能力審計程序 ? ； ? ，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力并與管理層進行討論； ? ，評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力； ? 。 ? 會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。 ? 。 12/55 （ 3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露審計程序 ?復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息 ?了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制 ?對異常的交易保持警惕 ?實施進一步審計程序時對關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注 ? 。 （ 2）對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債的審計程序。 6/55 （ 2）期初余額審計目標(biāo) ?期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報； ?上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； ?被審計單位是否一貫運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆? ?CPA首次接受委托的兩類情況： ? 會計師事務(wù)所在被審計單位首次接受審計的情況下接受的審計委托； ? 會計師事務(wù)所接手其他會計師事務(wù)所對被審計單位進行審計； 5/55 （ 1）期初余額的含義 期初余額，是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已經(jīng)存在的余額。 ?對于連續(xù)審計的情況， CPA在當(dāng)期審計中通常只需關(guān)注被審計單位經(jīng)審計的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)情況下已做出重新表述，很少再實施其他專門的審計程序。 ?CPA對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉? ? 3. 上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或?qū)徲嫿Y(jié)論不滿意時的審計程序 （ 1）對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的審計程序。 11/55 （ 2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易披露審計的目標(biāo) ? 查明被審計單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否真是存在； ? 查明關(guān)聯(lián)方交易定價是否合理，相關(guān)會計記錄是否適當(dāng)； ? 驗證關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露是否充分適當(dāng)。 ? 詢證函回函，以
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