審計風險案例分析與風險基礎審計-全文預覽
【正文】 其表現(xiàn) ? 如何懷疑舞弊的可能性？管理當局或其他人員有某種動機或屈從于某種壓力；存在某種環(huán)境（缺少控制、控制無效或管理當局凌駕于控制制度之上）；管理當局宣稱某份重要合同遺失；明細分類帳與總帳不一致；審計過程中所實施的分析性程序的結論偏離了預期； 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 調(diào)查顯示：基金管理人士中， 80%的認為凈資產(chǎn)收益率略高于 10%的上市公司容易產(chǎn)生利潤操縱行為； 58%的認為連續(xù)兩年虧損的上市公司容易產(chǎn)生 利潤操縱行為； 45%的認為每股收益略高于 0的上市公司容易產(chǎn)生 利潤操縱行為；67%的認為公司上市前的利潤操縱行為比上市后更加嚴重； 61%的認為由小型 CPAS審計的上市公司容易發(fā)生會計信息失真； 58%的認為CPAS發(fā)生變更的上市公司容易發(fā)生會計信息失真。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當局為什么能夠舞弊？（ 1）會計制度與國際會計制度存在差異？如 2023年之前。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 樣本中， 56%由“八大”或“六大”審計，有30個會計師涉嫌舞弊， 26個因 CPA疏忽未能發(fā)現(xiàn)舞弊； 55%為標準無保留意見審計報告，24%有持續(xù)經(jīng)營、重大訴訟或其他不確定性事項。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 案例：美國 SEC公布了 8797財務報表舞弊案300例，特征：自舞弊開始至案件敗露平均舞弊期 2 7個月，舞弊基本上是穩(wěn)步進行的，大部分舞弊是通過不恰當?shù)氖杖氪_認、高估資產(chǎn)及低估費用實現(xiàn)的 *虛構收入 *提前確認收入；高估實物資產(chǎn)是最常見的，記錄虛假資產(chǎn)或并不擁有所有權的資產(chǎn)則是其次，費用項目資本化是再次。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 舞弊與錯誤：舞弊是為達到某種目的的故意行為，是蓄意的、主觀的；錯誤是非故意的疏忽行為。 審計失敗案例 ? 安達信認可安然 38億美圓費用資本化，虛構 15億利潤，俺蓋 23億元虧損。 ? 獨立審計準則有問題？按部就班？就帳查帳？機械審計？ 審計失敗案例 ? 安達信的不幸： 1913年創(chuàng)辦， 2023年因安然審計失敗而倒塌。政治導入（種草治沙）企業(yè)形象迅速上升， 99年底股價 1 97， 2023年 4月 19日為 3 83， 4月20日分紅 10送 10； 2023年 12月 29日漲到 3 99元，綜合全年上漲 440%，目前股價 3元左右。 60家上市公司， 300多人，合并當年年報銀廣廈傾覆。 1980年恢復， 20年的歷史， 90年代前，政府審計？社會審計？工作底稿。 審計風險理論定義 ? 包括：誤受險 — 取證和判斷失誤 存在未發(fā)現(xiàn)； ? 誤拒險 取證和判斷失誤 不存在而審計意見錯誤 審計風險理論定義 ? 技術風險：因審計技術原因導致的責任風險，如審計方法落后、審計過失、審計質(zhì)量控制有缺陷等。 審計風險理論定義 ? 審計風險是指 會計報表 存在重大錯報和漏報而 CPA審計后發(fā)表不恰當意見的可能性。表現(xiàn)為 CPA查出了問題而沒有正確報告（失去客戶？） ? 審計風險的基本模式：審計風險 =財務報表風險 *控制風險 *審計風險 ? 上述模式導入的審計方法：賬項基礎審計和制度基礎審計 審計風險理論定義 ? 獨立審計準則具有法律效力，嚴密執(zhí)行應視為恪盡職守。是審計職業(yè)固有的嗎？客戶有問題， CPA就一定逃脫不了干系嗎？獨立審計準則是個保險箱嗎？ 審計失敗案例 ? 中天勤的悲哀：合并風險的典范。 ? 悲哀的銀廣廈： 94年成立， 6月深圳上市。 ? CPA的直覺錯誤：朋友、校友、怕失掉客戶；產(chǎn)量統(tǒng)計波動；異常現(xiàn)象很多 —股價波動、客戶處在風口浪尖。 ? 安然公司： 1985年成立， 2023年財富 500強列第六位，營業(yè)收入 1387億美圓， 2023年 11月因內(nèi)部員工揭露而重新公布 1997— 2023年的財務報表，累計減少利潤近 6億美圓， 2023年 12月申請破產(chǎn)保護， SEC立案調(diào)查，股價由 90美圓狂降至不到 1美圓。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當局的權力：招聘會計考題： 1+2=？ ? CEO及 CFO等最高管理當局設定了財務報告的基調(diào)和環(huán)境 ? 管理當局對公司治理結構的設計權（如內(nèi)部監(jiān)督部門的設定） 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當局對控制制度的凌駕。 ? 占前三位的利潤包裝手
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