【正文】 一個減項，列示于 “ 未分配利潤 ” 項目之前；在合并利潤表上， “ 未確認投資損失 ” 作為一個加項，列示于 “ 少數(shù)股東損益 ” 項目之后。49（ 1）余額法 借：合并價差 （編制日股權(quán)投資差額的余額） 貸：長期股權(quán)投資 （編制日股權(quán)投資差額的余額）借：管理費用 （當期攤銷額） 貸：投資收益 （當期攤銷額）（ 2）總額法 借：合并價差 （購買日股權(quán)投資差額總額） 貸：長期股權(quán)投資 （購買日股權(quán)投資差額總額） 借：投資收益 （母公司當期對股權(quán)投資差額的攤銷額） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司當期對股權(quán)投資差額的攤銷額）借：管理費用 （合并價差當期攤銷額） 貸：合并價差 （合并價差當期攤銷額）50五、合并會計報表的少數(shù)股權(quán)問題 [案例 7] 華興集團公司擁有 B公司 80%的股權(quán)。（ 3）合并價差是母公司 對 子公司 權(quán) 益性 資 本投 資 采用不完全 權(quán) 益法核算 時 所形成的。48合并價差由兩部分構(gòu)成，一部分是 權(quán) 益性 資 本投 資 抵 銷時 所形成的合并價差，其來源分 為 三個 層 次：（ 1）合并 時 ，子公司 凈資產(chǎn) 的公允價 值 與其賬 面價 值 的差 額 中屬于母公司股 權(quán) 份 額 的部分。47四、合并會計報表的合并價差問題[案例 6] 注冊會計師李浩在審計華興集團公司會計報表時，逐筆檢查合并分錄，發(fā)現(xiàn)華興集團公司將長期投資核算中的錯誤不加更正 ,統(tǒng)統(tǒng)混淆在合并價差，于是，建議華興集團公司予以糾正。所以，準則似乎不允許權(quán)益法核算時統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會計政策，也不允許投資企業(yè)按照自己的會計政策調(diào)整被投資企業(yè)會計報表并以調(diào)整后的報表為依據(jù)進行權(quán)益法核算。合并報表時調(diào)整盈余公積是將子公司提取的已作為專門用途的公積金作為整個企業(yè)集團的利潤分配的一部分，在合并利潤分配表中予以反映，否則為虛增合并報表的 “ 未分配利潤” 。 按財會 [2023]10號《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》，為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采用相同的會計政策。45[分析與討論 ]，合并會計報表應(yīng)當如何編制？ 44三、母子公司會計政策不一致的合并 ，與該子公司在納入合并前的交易以及其未實現(xiàn)損益是否在合并會計報表反映？ 如何反映？與新增子公司購并前發(fā)生的交易，在編制購并當年合并報表時不用作抵銷處理。 但是 ,應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期 (日 )財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 ,以及對前期相關(guān)金額的影響。因此，在合并會計報表時，華興公司把 A公司、 B公司納入合并范圍，沒有把 C公司、 D公司納入合并范圍。項目 內(nèi)容納入合并范圍、間接擁有、以直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上（不含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； 數(shù)，但通過一定方式能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施實質(zhì)性控制的； 。由此，該案例中華興集團公司通過 Y公司間接控制 X中外合資企業(yè)，應(yīng)當按比例納入合并會計報表范圍內(nèi)。（ 2）質(zhì)量標準。38？（ 1）數(shù)量標準。，原因是華興集團公司擁有 E公司 70%的表決權(quán)的股份，同時又擁有 F公司 25%有表決權(quán)的股份，而 E公司又擁有 F公司 30%的有表決權(quán)的股份。36。 X公司系中外合資企業(yè)，外方甲占 24%，外方乙占 %。本項股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)華興集團公司 2023年第三次臨時股東大會批準，截止 2023年 12月 31日，華興集團公司實際收到B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款現(xiàn)金 5080萬元。審計報告階段不僅考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性。這些新產(chǎn)生的內(nèi)容包括合并價差、少數(shù)股東權(quán)益多會計主體組成的虛擬會計主體，不具有法律主體地位33，不同審計階段特殊的審計考慮？ ” 據(jù)此，該案例中華興集團公司對外報送會計報表應(yīng)當報送母公司會計報表及其合并會計報表。但華興集團公司堅持要求注冊會計師對其匯總報表實施審計。 如根據(jù)集團注冊會計師確定的重要性對組成部分會計信息實施審計；針對特定賬戶余額實施特殊目的審計；針對重大風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲嫵绦颉Ｒ话阋技瘓F資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上。，在業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當特殊注明的事項集團注冊會計師在接受業(yè)務(wù)委托時，除按照《獨立審計具體準則第 2 號 —— 審計業(yè)務(wù)約定書》的要求就有關(guān)事項與集團管理當局達成一致意見外，還應(yīng)當在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項：27(1)集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制；(2)如果集團管理當局、組成部分管理當局或客觀環(huán)境對其他注冊會計師實施審計的范圍施加了限制，集團管理當局和組成部分管理當局應(yīng)當及時告知集團注冊會計師；(3)集團注冊會計師應(yīng)當及時獲悉其他注冊會計師與組成部分管理當局之間的重要溝通 (包括就內(nèi)部控制重大缺陷進行的溝通 )；(4)集團注冊會計師應(yīng)當及時獲悉組成部分管理當局與監(jiān)管機構(gòu)就財務(wù)報告事項進行的重要溝通；(5)集團管理當局應(yīng)當在集團注冊會計師認為必要時允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當局或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )，并允許其對組成部分會計信息實施審計程序。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務(wù)。，晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實施審計。 2.（三）審核合并會計報表，匯總出具總審計報告審核合并會計報表出具總審計報告④ 關(guān)注審計調(diào)查問卷是否符合要求① 關(guān)注審計報告中保留事項、說明事項是否明確13（一）審前計劃部署（ 6）明確重要會計問題和需要特別關(guān)注的重點審計領(lǐng)域（ 7）明確各事務(wù)所須提交的審計資料及其相關(guān)要求（ 8）明確審計工作進度及時間安排 與被審計單位協(xié)商確定進行延伸單位預(yù)審工作，實施存貨監(jiān)盤、往來函證程序等 內(nèi)部控制做進一步的了解和評價 各方的審計責(zé)任 組織實施 組織參審所共同實施總體審計方案6主審所的職責(zé)主要有以下幾個方面： 不斷擴大了要求審計的內(nèi)容財政部《關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（財企 [2023]5號）4二、財政部、國資委對集團公司計的有關(guān)規(guī)定國資委《國資委統(tǒng)一委托審計工作標準（試行）》（評價函 [2023]253號）復(fù)雜性一一、集團公司審計的特點二、財政部、國資委對集團公司審計的有關(guān)規(guī)三、集團公司審計主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn)四、主審所組織集團公司審計的步驟和方法五、集團公司審計及會計問題2一、集團公司審計的特點 王瑞春:1目 錄 綜合性從以上文件可見 :計劃部署 在集團公司的協(xié)助下，制定集團公司總體審計方案8（二）集團公司審計主審所面臨的挑戰(zhàn)競爭壓力大組織工作難度大專業(yè)勝任能力要求高9制定集團公司審計方案（ 2）明確審計范圍 10（一）審前計劃部署（ 3）明確主審所與參審所之間的關(guān)系及各自的審計責(zé)任主審所與參審所之間是主導(dǎo)與配合的關(guān)系 （一）審前計劃部署（ 4）明確重要性水平的確定 18（二）組織實施現(xiàn)場審計，對審計質(zhì)量進行跟蹤控制參與集團公司匯審，對階段性工作成果進行驗收、把關(guān)（ 1）安排專人催收各參審所需提交的審計資料19（二）組織實施現(xiàn)場審計，對審計質(zhì)量進行跟蹤控制（ 2）安排專人審閱參審所提交的審計資料⑥ 關(guān)注提交的其他資料是否符合主審所的質(zhì)量要求 （ 3）安排專人對下屬單位會計報表實施審閱程序（ 4）安排專人對集團公司本部進行審計21盡管華興集團要求合并范圍內(nèi)的公司的年報審計由集團公司統(tǒng)一安排，但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當?shù)貢嫀熓聞?wù)所簽訂了年報審計協(xié)議。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時，對集團公司也具有重大影響。 合并范圍內(nèi) 20家公司發(fā)出溝通函、調(diào)查問卷，要求集團公司管理當局統(tǒng)一安排，要求組成部分管理當局與各個事務(wù)所溝通，其他注冊會計師要按照要求回復(fù)確認函、調(diào)查問卷和審計完成備忘錄，必要時，其他注冊會計師要向集團注冊會計師提供審計工作底稿，以備復(fù)核。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上。如果無法適當參與其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。295. 集團注冊會計師在安排集團公司年報審計時，對合并范圍內(nèi)的公司審計策略有哪些？（ 1） 直接審計。（ 4）直接實施、或要求其他注冊會計師實施特殊審計。如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，也很可能不會導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務(wù)重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。 晉美會計師事務(wù)所的注冊會計師李浩告訴華興集團公司，集團公司應(yīng)當編制母公司會計報表（對分公司和分支機構(gòu)匯總而來）以及合并會計報表，注冊會計師對集團公司年報審計是對集團公司的母公司以及合并會計報表發(fā)表意見的。企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。表。在這一抵銷過程中 ,個別會計報表所反映的內(nèi)容可能會消失 ,而一些新的內(nèi)容也會隨之產(chǎn)生。審計實施階段重點對合并會計報表的合并范圍及其變動情況、母子公司的會計政策、