【正文】 一個(gè)減項(xiàng)，列示于 “ 未分配利潤(rùn) ” 項(xiàng)目之前；在合并利潤(rùn)表上， “ 未確認(rèn)投資損失 ” 作為一個(gè)加項(xiàng)，列示于 “ 少數(shù)股東損益 ” 項(xiàng)目之后。49（ 1）余額法 借：合并價(jià)差 （編制日股權(quán)投資差額的余額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （編制日股權(quán)投資差額的余額）借：管理費(fèi)用 （當(dāng)期攤銷(xiāo)額） 貸：投資收益 （當(dāng)期攤銷(xiāo)額）（ 2）總額法 借：合并價(jià)差 （購(gòu)買(mǎi)日股權(quán)投資差額總額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買(mǎi)日股權(quán)投資差額總額） 借：投資收益 （母公司當(dāng)期對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司當(dāng)期對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)額）借：管理費(fèi)用 （合并價(jià)差當(dāng)期攤銷(xiāo)額） 貸：合并價(jià)差 （合并價(jià)差當(dāng)期攤銷(xiāo)額）50五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的少數(shù)股權(quán)問(wèn)題 [案例 7] 華興集團(tuán)公司擁有 B公司 80%的股權(quán)。（ 3）合并價(jià)差是母公司 對(duì) 子公司 權(quán) 益性 資 本投 資 采用不完全 權(quán) 益法核算 時(shí) 所形成的。48合并價(jià)差由兩部分構(gòu)成，一部分是 權(quán) 益性 資 本投 資 抵 銷(xiāo)時(shí) 所形成的合并價(jià)差，其來(lái)源分 為 三個(gè) 層 次：（ 1）合并 時(shí) ，子公司 凈資產(chǎn) 的公允價(jià) 值 與其賬 面價(jià) 值 的差 額 中屬于母公司股 權(quán) 份 額 的部分。47四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并價(jià)差問(wèn)題[案例 6] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，逐筆檢查合并分錄，發(fā)現(xiàn)華興集團(tuán)公司將長(zhǎng)期投資核算中的錯(cuò)誤不加更正 ,統(tǒng)統(tǒng)混淆在合并價(jià)差，于是，建議華興集團(tuán)公司予以糾正。所以，準(zhǔn)則似乎不允許權(quán)益法核算時(shí)統(tǒng)一投資企業(yè)與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，也不允許投資企業(yè)按照自己的會(huì)計(jì)政策調(diào)整被投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并以調(diào)整后的報(bào)表為依據(jù)進(jìn)行權(quán)益法核算。合并報(bào)表時(shí)調(diào)整盈余公積是將子公司提取的已作為專(zhuān)門(mén)用途的公積金作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)分配的一部分，在合并利潤(rùn)分配表中予以反映，否則為虛增合并報(bào)表的 “ 未分配利潤(rùn)” 。 按財(cái)會(huì) [2023]10號(hào)《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》，為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。45[分析與討論 ]，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)如何編制？ 44三、母子公司會(huì)計(jì)政策不一致的合并 ，與該子公司在納入合并前的交易以及其未實(shí)現(xiàn)損益是否在合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映？ 如何反映？與新增子公司購(gòu)并前發(fā)生的交易，在編制購(gòu)并當(dāng)年合并報(bào)表時(shí)不用作抵銷(xiāo)處理。 但是 ,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出售或購(gòu)買(mǎi)子公司對(duì)企業(yè)報(bào)告期 (日 )財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響 ,以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響。因此，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，華興公司把 A公司、 B公司納入合并范圍，沒(méi)有把 C公司、 D公司納入合并范圍。項(xiàng)目 內(nèi)容納入合并范圍、間接擁有、以直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上（不含半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； 數(shù)，但通過(guò)一定方式能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性控制的； 。由此，該案例中華興集團(tuán)公司通過(guò) Y公司間接控制 X中外合資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按比例納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)。（ 2）質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。38？（ 1）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。，原因是華興集團(tuán)公司擁有 E公司 70%的表決權(quán)的股份，同時(shí)又擁有 F公司 25%有表決權(quán)的股份，而 E公司又擁有 F公司 30%的有表決權(quán)的股份。36。 X公司系中外合資企業(yè)，外方甲占 24%，外方乙占 %。本項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)華興集團(tuán)公司 2023年第三次臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)，截止 2023年 12月 31日，華興集團(tuán)公司實(shí)際收到B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款現(xiàn)金 5080萬(wàn)元。審計(jì)報(bào)告階段不僅考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告范圍段的特殊性。這些新產(chǎn)生的內(nèi)容包括合并價(jià)差、少數(shù)股東權(quán)益多會(huì)計(jì)主體組成的虛擬會(huì)計(jì)主體，不具有法律主體地位33，不同審計(jì)階段特殊的審計(jì)考慮？ ” 據(jù)此，該案例中華興集團(tuán)公司對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)報(bào)送母公司會(huì)計(jì)報(bào)表及其合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但華興集團(tuán)公司堅(jiān)持要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其匯總報(bào)表實(shí)施審計(jì)。 如根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)；針對(duì)特定賬戶(hù)余額實(shí)施特殊目的審計(jì)；針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┨囟▽徲?jì)程序。一般要占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 50％以上。，在業(yè)務(wù)約定書(shū)中應(yīng)當(dāng)特殊注明的事項(xiàng)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，除按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號(hào) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見(jiàn)外，還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確以下事項(xiàng)：27(1)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制；(2)如果集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施加了限制，集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通 (包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通 )；(4)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通；(5)集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )，并允許其對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。如果集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足，最好不要承接集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù)。，晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實(shí)施審計(jì)。 2.（三）審核合并會(huì)計(jì)報(bào)表，匯總出具總審計(jì)報(bào)告審核合并會(huì)計(jì)報(bào)表出具總審計(jì)報(bào)告④ 關(guān)注審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷是否符合要求① 關(guān)注審計(jì)報(bào)告中保留事項(xiàng)、說(shuō)明事項(xiàng)是否明確13（一）審前計(jì)劃部署（ 6）明確重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和需要特別關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（ 7）明確各事務(wù)所須提交的審計(jì)資料及其相關(guān)要求（ 8）明確審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間安排 與被審計(jì)單位協(xié)商確定進(jìn)行延伸單位預(yù)審工作，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)、往來(lái)函證程序等 內(nèi)部控制做進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià) 各方的審計(jì)責(zé)任 組織實(shí)施 組織參審所共同實(shí)施總體審計(jì)方案6主審所的職責(zé)主要有以下幾個(gè)方面： 不斷擴(kuò)大了要求審計(jì)的內(nèi)容財(cái)政部《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（財(cái)企 [2023]5號(hào)）4二、財(cái)政部、國(guó)資委對(duì)集團(tuán)公司計(jì)的有關(guān)規(guī)定國(guó)資委《國(guó)資委統(tǒng)一委托審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)（試行）》（評(píng)價(jià)函 [2023]253號(hào)）復(fù)雜性一一、集團(tuán)公司審計(jì)的特點(diǎn)二、財(cái)政部、國(guó)資委對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)的有關(guān)規(guī)三、集團(tuán)公司審計(jì)主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn)四、主審所組織集團(tuán)公司審計(jì)的步驟和方法五、集團(tuán)公司審計(jì)及會(huì)計(jì)問(wèn)題2一、集團(tuán)公司審計(jì)的特點(diǎn) 王瑞春:1目 錄 綜合性從以上文件可見(jiàn) :計(jì)劃部署 在集團(tuán)公司的協(xié)助下，制定集團(tuán)公司總體審計(jì)方案8（二）集團(tuán)公司審計(jì)主審所面臨的挑戰(zhàn)競(jìng)爭(zhēng)壓力大組織工作難度大專(zhuān)業(yè)勝任能力要求高9制定集團(tuán)公司審計(jì)方案（ 2）明確審計(jì)范圍 10（一）審前計(jì)劃部署（ 3）明確主審所與參審所之間的關(guān)系及各自的審計(jì)責(zé)任主審所與參審所之間是主導(dǎo)與配合的關(guān)系 （一）審前計(jì)劃部署（ 4）明確重要性水平的確定 18（二）組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制參與集團(tuán)公司匯審，對(duì)階段性工作成果進(jìn)行驗(yàn)收、把關(guān)（ 1）安排專(zhuān)人催收各參審所需提交的審計(jì)資料19（二）組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制（ 2）安排專(zhuān)人審閱參審所提交的審計(jì)資料⑥ 關(guān)注提交的其他資料是否符合主審所的質(zhì)量要求 （ 3）安排專(zhuān)人對(duì)下屬單位會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審閱程序（ 4）安排專(zhuān)人對(duì)集團(tuán)公司本部進(jìn)行審計(jì)21盡管華興集團(tuán)要求合并范圍內(nèi)的公司的年報(bào)審計(jì)由集團(tuán)公司統(tǒng)一安排，但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了年報(bào)審計(jì)協(xié)議。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時(shí)，對(duì)集團(tuán)公司也具有重大影響。 合并范圍內(nèi) 20家公司發(fā)出溝通函、調(diào)查問(wèn)卷，要求集團(tuán)公司管理當(dāng)局統(tǒng)一安排，要求組成部分管理當(dāng)局與各個(gè)事務(wù)所溝通，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照要求回復(fù)確認(rèn)函、調(diào)查問(wèn)卷和審計(jì)完成備忘錄，必要時(shí)，其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師要向集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作底稿，以備復(fù)核。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的 50％以上。如果無(wú)法適當(dāng)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。295. 集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在安排集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)時(shí)，對(duì)合并范圍內(nèi)的公司審計(jì)策略有哪些？（ 1） 直接審計(jì)。（ 4）直接實(shí)施、或要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施特殊審計(jì)。如果單個(gè)組成部分不具有財(cái)務(wù)重大性，也很可能不會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且與其他類(lèi)似的組成部分累積在一起時(shí)仍不具有財(cái)務(wù)重大性或?qū)е录瘓F(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在集團(tuán)層次上對(duì)此類(lèi)組成部分實(shí)施分析性程序。 晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩告訴華興集團(tuán)公司，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表（對(duì)分公司和分支機(jī)構(gòu)匯總而來(lái)）以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)是對(duì)集團(tuán)公司的母公司以及合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。表。在這一抵銷(xiāo)過(guò)程中 ,個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容可能會(huì)消失 ,而一些新的內(nèi)容也會(huì)隨之產(chǎn)生。審計(jì)實(shí)施階段重點(diǎn)對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍及其變動(dòng)情況、母子公司的會(huì)計(jì)政策、