【正文】 的 10％以上。華興集團(tuán)公司委托晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其 2023年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，華興集團(tuán)公司下屬的子公司有 58個(gè)，分公司 6個(gè)，孫公司 134個(gè)。22集團(tuán)審計(jì)五、集團(tuán)公司審計(jì)中審計(jì)及會(huì)計(jì)問題案例研討23（一）集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)承接[案例 1]⑤ 關(guān)注內(nèi)控調(diào)查問卷填寫是否完整 ② 關(guān)注只求審計(jì)報(bào)告類型，在審計(jì)報(bào)告中避重就輕的問題14（一）審前計(jì)劃部署擬定調(diào)查問卷，對(duì)參審所提出審計(jì)要求（ 1）要求提供調(diào)查問卷（ 2）要求就特殊問題提供專項(xiàng)說明（ 3）要求直接就有關(guān)重要事項(xiàng)向主審所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)15（一）審前計(jì)劃部署以審計(jì)調(diào)查問卷形式為例做簡(jiǎn)單介紹16（一）審前計(jì)劃部署進(jìn)行審前溝通（ 1）獲取參審所書面確認(rèn)的溝通函（ 2）為了讓參審所能更好地知悉主審所的審計(jì)安排，加大審計(jì)方案實(shí)施力度，保證既定的審計(jì)方案順利實(shí)施，請(qǐng)集團(tuán)公司出面召集，召開一次事務(wù)所溝通會(huì)12（一）審前計(jì)劃部署（ 5）明確審計(jì)策略 質(zhì)量控制 負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，制定的統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，對(duì)參審所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行及時(shí)跟蹤監(jiān)控溝通、協(xié)調(diào) 在整個(gè)審計(jì)過程中負(fù)責(zé)與委托方和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)7（二）集團(tuán)公司審計(jì)主審所面臨的挑戰(zhàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大（ 1）獨(dú)自承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（ 2）利用參審所工作帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ 3）時(shí)間短、 進(jìn)一步細(xì)化了審計(jì)需關(guān)注、披露的信息提高事務(wù)所對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控組織工作難度大 集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)及會(huì)計(jì)與審計(jì)問題案例分析 EMail重要性3二、財(cái)政部、國資委對(duì)集團(tuán)公司計(jì)的有關(guān)規(guī)定近兩年涉及集團(tuán)公司審計(jì)的有關(guān)文件主要有：國資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（國資發(fā)評(píng)價(jià) [2023]173號(hào)）5三、集團(tuán)公司審計(jì)主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn)（一）集團(tuán)公司審計(jì)主審所的職責(zé)主審所的職責(zé)主要有以下幾個(gè)方面： 人員少與工作量大之間的矛盾加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在審計(jì)方案中至少應(yīng)明確以下幾方面內(nèi)容：（ 1）明確審計(jì)目的包括出具審計(jì)報(bào)告、管理建議書、其他目的包括報(bào)表范圍和單位范圍11 首先確定集團(tuán)合并報(bào)表層次的重要性水平，在此基礎(chǔ)上，通過審閱集團(tuán)公司上年度各子公司會(huì)計(jì)報(bào)表（層次多的，一般看到三級(jí)），給出各層次會(huì)計(jì)報(bào)表確定重要性水平的各項(xiàng)指標(biāo)的適當(dāng)比率范圍，給出重要性金額的確定方法。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行 17（二）組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)前培訓(xùn)? 培訓(xùn)的內(nèi)容? 培訓(xùn)的人員及時(shí)制定下發(fā)相關(guān)報(bào)告模版跟蹤監(jiān)控參審所審計(jì)質(zhì)量，協(xié)助解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)度、發(fā)現(xiàn)的問題并提出處理意見③ 關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否符合要求 20（二）組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制 簽訂業(yè)務(wù)委托時(shí)，晉美事務(wù)所了解到：1. 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險(xiǎn)、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易的公司。 20家公司聘請(qǐng)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的備案材料，以了解其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí) 業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和審計(jì)資源等情況。25[分析與討論 ]，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作：26(1)與組成部分管理當(dāng)局會(huì)談；(2)直接或與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序；(3)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程；(4)參與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會(huì)議；(5)復(fù)核其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。28，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？(1)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的比重是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上；(2)是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的組成部分，以及這些組成部分的會(huì)計(jì)信息是否由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；(3)集團(tuán)會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度；(4)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、審計(jì)資源以及質(zhì)量控制程序的初步了解；(5)集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局、組成部分的信息或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )，是否允許集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)對(duì)組成部分會(huì)計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)；(6)集團(tuán)管理當(dāng)局聘用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分會(huì)計(jì)信息的理念。（ 3）要求其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)集團(tuán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性實(shí)施審計(jì)。（ 6）在集團(tuán)層次實(shí)施分析性程序，或?qū)M成部分實(shí)施分析性程序。華興集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表是下屬各子公司、分公司以及分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總而來的。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。 除此以外的企除此以外的企 業(yè)業(yè) 集集 團(tuán)團(tuán) 是否是否 編編 制合并會(huì)制合并會(huì) 計(jì)報(bào)計(jì)報(bào) 表由企表由企 業(yè)業(yè) 管理管理當(dāng)局自行確定當(dāng)局自行確定 ,如果企如果企 業(yè)業(yè) 管理當(dāng)局管理當(dāng)局 為為 管理目的需要管理目的需要 編編 制合并會(huì)制合并會(huì)計(jì)報(bào)計(jì)報(bào) 表的表的 ,也可以也可以 編編 制合并會(huì)制合并會(huì) 計(jì)報(bào)計(jì)報(bào) 表。項(xiàng)目 情況 處理方法 主體匯總會(huì)計(jì)報(bào)表總公司與分支機(jī)構(gòu)（分廠、分公司、分店）之間總公司和分支機(jī)構(gòu)往來帳項(xiàng)抵消后將各類數(shù)據(jù)匯總單一會(huì)計(jì)主體，與法律主體相符合并會(huì)計(jì)報(bào)表母公司與占控股股權(quán) 50%以上（不含 50%），或雖然占控股股權(quán)不足 50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的子公司之間合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息反映企業(yè)集團(tuán)與其外部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,凡屬于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)該抵銷。審計(jì)計(jì)劃階段特別考慮被審計(jì)單位與合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的重要事項(xiàng)。34（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的確定 鑒于交易的實(shí)質(zhì)， A公司的資產(chǎn)及管理權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了 B公司，華興集團(tuán)公司已經(jīng)不能再從 A公司獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，亦無法采用權(quán)益法核算該等長(zhǎng)期投資或?qū)⑵浼{入合并范圍。截至2023年 12月 31日止， X公司的董事長(zhǎng)由 Y公司董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理 (亦是華興集團(tuán)公司副董事長(zhǎng) )王先生擔(dān)任、總經(jīng)理由 Y公司董事兼副總經(jīng)理 (亦為華興集團(tuán)公司董事 )李先生擔(dān)任、副總經(jīng)理是 Y公司委派的董事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等高級(jí)管理人員亦由 Y公司推薦或委派。 “ 合作經(jīng)營期滿財(cái)產(chǎn)處理 ” 為：合作期滿，應(yīng)依法進(jìn)行清算，清算后的合作公司剩余資產(chǎn)全部移交 Y公司等。37[分析與討論 ]是否應(yīng)納入合并范圍 ?凡是已持有 1年以上的子公司股權(quán)占半數(shù)以上，無論是何種原因?qū)е缕涑钟衅谝殉^ 1年的（包括已在出售過程中，但尚不滿足財(cái)會(huì) [2023]18號(hào)文件所規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)的全部 4項(xiàng)條件的 : 出售協(xié)議已獲股東大會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價(jià)款的大部分一般應(yīng)超過 50%；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)），原則上不能排除于合并報(bào)表范圍之外，但是以下情況例外：如果截至資產(chǎn)負(fù)債表日已簽署正式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并已生效，買方已根據(jù)該協(xié)議規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日前向被投資企業(yè)派出高級(jí)管理人員并已開始履行職責(zé)，原由賣方任命的被投資企業(yè)高級(jí)管理人員已同時(shí)撤回，且買賣雙方書面約定賣方不再享有或者承擔(dān)自資產(chǎn)負(fù)債表日前某一特定日期起被投資企業(yè)的盈虧，則此時(shí)賣方可以將該筆長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，不納入年末合并范圍（但仍應(yīng)將該被投資企業(yè)自年初起至該日期止期間內(nèi)的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表納入合并范圍），待財(cái)會(huì) [2023]18號(hào)文件所規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)條件全部滿足之后，再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。以擁有被投資子公司的 50%以上的有表決權(quán)普通股為標(biāo)志。主要表現(xiàn)在： 1）通過與被投資公司其他投資者之間協(xié)議持有半數(shù)以上的有表決權(quán)的普通股； 2）根據(jù)章程和協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)決策； 3）有權(quán)任免董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 4）在董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的會(huì)議上擁有半數(shù)以上的表決權(quán)。華興集團(tuán)公司通過直接和間接合計(jì)控股（ 25%+30%=55%） E公司，納入合并范圍（這與國際慣例不一致，國際慣例是 70%*30%+25%=46%，不能納入合并范圍）。40[案例 4]晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在審計(jì)華興集團(tuán)公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到以下情況： 2023年度，華興集團(tuán)公司兼并了 A公司和 B公司，并轉(zhuǎn)讓了C公司 78%的股權(quán)，出售了 D公司。因此，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，華興公司補(bǔ)提上年末計(jì)提的 E公司盈余公積中屬于華興公司的份額。 42，合并現(xiàn)金流量表的相關(guān)處理？根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財(cái)會(huì) [2023]10號(hào)）有關(guān)規(guī)定，有關(guān)資產(chǎn)收購、置換、轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)中，期末編制現(xiàn)金流量表的相關(guān)處理如下：（ 1）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金（應(yīng)以出售價(jià)中以現(xiàn)金收到的部分減去子公司或其他營業(yè)單位出售日現(xiàn)金余額后的凈額反映），在有關(guān)投資活動(dòng)類的 “ 收回投資所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目下單列 “ 出售子公司所收到的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目反映；（ 2）企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金（應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位購買日現(xiàn)金余額后的凈額反映），在有關(guān)投資活動(dòng)類的 “ 投資所支付的現(xiàn)金 ” 項(xiàng)目下單列 “ 購買子公司所支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目反映。編制合