【正文】 計(jì)處理 1. 其他業(yè)務(wù)收支概述 除主營(yíng)業(yè)務(wù) 以外的， 其他銷(xiāo)售 或其他業(yè)務(wù) 的收入 和支出。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：預(yù)收賬款 正大工廠 500 000 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司上個(gè)月銷(xiāo)售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的 B產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題本月退回 10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入 200 000元和增值稅稅額 34 000元，有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行付清。 ? 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面表明公司銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)了主營(yíng)收入，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方；另一方面，這筆款項(xiàng)并未同時(shí)收到，使公司的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方。 收到的票據(jù) 8. 預(yù)收賬款 預(yù)收賬款 + — 性質(zhì)：負(fù)債類 用途：核算預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可 有可無(wú)，如有又可借可貸。 已交的 各種稅金 各種應(yīng) 交稅金 增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 多交的稅金 應(yīng)交未交 的稅金 6. 應(yīng)收賬款 已收款 尚未收回款 (應(yīng)收 ) 應(yīng)收賬款 — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算應(yīng)向購(gòu)貨 單位收取的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有可無(wú)，如有又可借可貸。 ? 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =(本期應(yīng)交的增值稅 +消費(fèi)稅 +營(yíng)業(yè)稅 ) 附加率3% 4. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)在商品銷(xiāo)售 過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 應(yīng)負(fù)擔(dān)稅金 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” ? 企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷(xiāo)售額，就應(yīng)該向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各種銷(xiāo)售稅金及附加包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等相關(guān)費(fèi)用。 實(shí)現(xiàn)收入 — 銷(xiāo)售退回 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷(xiāo)貨退回成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 ? 借：生產(chǎn)成本－ A產(chǎn)品 12 000 ? － B產(chǎn)品 8 000 ? 貸 :制造費(fèi)用 20 000 ? 例： 本月投產(chǎn)的價(jià)值為 30 520元的產(chǎn)品已經(jīng)全部完工入庫(kù)。 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：制造費(fèi)用 900 ? 管理費(fèi)用 200 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 100 ? 例：廠長(zhǎng)出差借款 1 000元，以現(xiàn)金支付。 ? 借：其他應(yīng)付款 7 500 ? 管理費(fèi)用 1 500 ? 貸：銀行存款 9 000 ? （ 3）如果實(shí)際發(fā)生的大修理支出為 8 500元 ? 借：其他應(yīng)付款 7 500 ? 管理費(fèi)用 1 000 ? 貸：銀行存款 8 500 ? （ 4）如果實(shí)際發(fā)生的大修理支出為 10 000元。 ? （ 1）支付時(shí)， ? 借：待攤費(fèi)用 2 400 ? 貸：銀行存款 2400 ? （ 2）每個(gè)月攤銷(xiāo)時(shí)， ? 借：管理費(fèi)用 200 ? 貸：待攤費(fèi)用 200 ? 例： 長(zhǎng)江股份有限公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 ? 這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面表明公司本月應(yīng)付工資增加了 18 000元，另一方面表明公司的工資費(fèi)用也增加了 18 000元。 累計(jì)折舊越多固定資產(chǎn)越少，雖然增加方和余額在貸方， 仍為資產(chǎn)類賬戶 (虛資產(chǎn) )。 6. 應(yīng)付職工薪酬 多付 工資 代扣款項(xiàng) 7. 累計(jì)折舊 計(jì)提額 全部累計(jì) 折舊額 累計(jì)折舊 + — 性質(zhì)：資產(chǎn)類 ( 不是實(shí)資產(chǎn) ) 用途：核算固定資產(chǎn) 累計(jì)損耗的價(jià)值 結(jié)構(gòu)：貸增、借減， 余額一定在貸方。 5. 預(yù)提費(fèi)用 已付未攤 (待攤費(fèi)用 ) 設(shè)置和運(yùn)用“待攤”和“預(yù)提”賬戶， 是為了正確計(jì)算各期產(chǎn)品成本和各期損益。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有也可無(wú)，如有一定在借方。 明細(xì)：按車(chē)間、部門(mén)、 費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。 ? 材料已運(yùn)達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫(kù)，采購(gòu)過(guò)程還不能確定已完成，因此，會(huì)計(jì)分錄編制如下： ? 借：物資采購(gòu)－甲材料 120 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 120 ? 采購(gòu)材料的運(yùn)費(fèi)分配 ? 例：新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì) 11 000元，其中甲材料 60 000公斤，乙材料 50 000公斤。新星公司是一般納稅人，公司購(gòu)進(jìn)材料時(shí)除支付價(jià)款和采購(gòu)費(fèi)外，還應(yīng)按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確核算其進(jìn)項(xiàng)稅額，并根據(jù)供應(yīng)單位開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票上指明的增值稅額記入“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。 明細(xì)：按供應(yīng)單位設(shè)置 尚未補(bǔ)付 款 (應(yīng)付 ) 可與“應(yīng)付賬款”合并 分配率 = 待分配費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 總和 待分配對(duì)象共有的，且能體現(xiàn)共同性費(fèi)用的合理分擔(dān)關(guān)系的因素 某種材料應(yīng) 分擔(dān)的費(fèi)用 = 分配率 某種材料 的分配標(biāo)準(zhǔn) 費(fèi)用的分配 ? 假定新星股份有限公司 2023年 12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? 例：向異地新達(dá)公司購(gòu)入甲材料 150件，每件 30元，價(jià)款共計(jì) 4500元，增值稅額 765元，已收到對(duì)方開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票。 明細(xì)：按稅種設(shè)二級(jí)科目 尚未抵扣 的進(jìn)項(xiàng) 已付或已 開(kāi)票抵付 的應(yīng)付款 發(fā)生的 應(yīng)付未付 的款項(xiàng) 尚未支付款項(xiàng) (應(yīng)付 ) 應(yīng)付賬款 4. 應(yīng)付賬款 — + 性質(zhì)： 負(fù)債類 用途：核算應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng) 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額 可有可無(wú)，如有又可借可貸。 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 余額一般有且在借方。 ? 企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià) 26 000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)共計(jì) 500元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付；此外，在安裝過(guò)程中耗用材料 1200元，發(fā)生工人工資 1300元。余額在借方。 這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面反映長(zhǎng)期借款的增加，應(yīng)記入“長(zhǎng)期借款”的貸方。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 長(zhǎng)期借款的減少額 長(zhǎng)期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的 長(zhǎng)期借款額 ? 長(zhǎng)期借款的利息應(yīng)當(dāng)按照以下原則記計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用 : 屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用； 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成 本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及安規(guī)定 不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借入資金的核算 長(zhǎng)期借款的核算 1．“長(zhǎng)期借款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)借款。 （ 2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓的賬面原值為 1500萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元。假定 A企業(yè)與 B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資 B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。假如收到的付款全部存入銀行。這時(shí)又有丁投資者有意參加該企業(yè)，并表示愿意出資 180萬(wàn)元，而僅占該企業(yè)股份的 25%。 ? 在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本” ? 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。 ? 借：固定資產(chǎn) 600 000 ? 貸：累計(jì)折舊 100 000 ? 實(shí)收資本 — A 500 000 ? （ 3）接受無(wú)形資產(chǎn) ? 企業(yè)收到以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。 ? 借：銀行存款 400 000 ? 貸：實(shí)收資本 — 國(guó)家 400 000 ? 例： 2023年 12月，新星股份有限公司發(fā)行股票 40萬(wàn)股，每股面值 1元，平價(jià)發(fā)行，股款已收，存入銀行。其貸方登記按股票面值與核定股份總額的乘積計(jì)算的金額，借方登記按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊(cè)資本，貸方余額表示公司實(shí)有的股本總額。 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 籌集 資金 業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 授課內(nèi)容 第五節(jié) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)核算 資金 來(lái)源 s投資者出資 債權(quán)人提供 結(jié)算材料款 付采購(gòu)費(fèi)用稅金 采購(gòu)成本計(jì)算 材料入庫(kù) 原材料 貨幣 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣 歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 各種耗費(fèi) 收取銷(xiāo)貨款 付銷(xiāo)售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本 供應(yīng)過(guò)程 生產(chǎn)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 一、制造業(yè) 二、商品流通企業(yè) 資金來(lái)源 投資者投資 債權(quán)人提供 貨幣 商品 貨幣 購(gòu)進(jìn)過(guò)程 銷(xiāo)售過(guò)程 辦理貨款結(jié)算 支付采購(gòu)費(fèi)用 收取貨款 支付銷(xiāo)售費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本 一、實(shí)收資本（股本）的核算 實(shí)收資本也稱投入資本，是投資人對(duì)企業(yè)投入的資本。該賬戶適用于股份制企業(yè)。 ? ? （ 1）接受貨幣資產(chǎn)投資 ? 例：企業(yè)收到國(guó)家投資 4