【正文】 1 000 ? 管理費用 2 000 ? 貸：應付職工薪酬 18 000 ? 例： 長江股份有限公司本月以銀行存款支付職工福利費 504 000元，其中生產(chǎn)工人的福利費 429 800元（ A產(chǎn)品生產(chǎn)工人 229 600元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人 200 200元），車間管理人員的福利費 44 800元，行政管理人員的福利費 29 400元。 ? 會計分錄： ? 借：應付職工薪酬 3 600 000 ? 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 ? 例： 預提應該由本月產(chǎn)品生產(chǎn)成本負擔但需要在日后支付的固定資產(chǎn)維護費用 1 500元。 ? 例： 按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率計提本月的固定資產(chǎn)折舊額 ? 6 000元，其中屬于車間使用固定資產(chǎn)的折舊為 4 000元，企業(yè)管理部門固定資產(chǎn)折舊為 2 000元。 ? 會計分錄： ? 借：庫存現(xiàn)金 200 ? 管理費用 800 ? 貸：其他應收款－廠長 1 000 ? 例： 匯總本月發(fā)生的制造費用共計 20 000元，長江股份有限公司將本月發(fā)生的這些制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入A、 B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 二、 銷售過程業(yè)務核算的賬戶設置 ? 主營業(yè)務收入 ? 主營業(yè)務成本 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 營業(yè)費用 ? 應交稅費 ? 應收賬款 ? 應收票據(jù) ? 預收賬款 1. 主營業(yè)務收入 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 主營業(yè)務收入 + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日常生產(chǎn) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入 結(jié)構(gòu)：貸增，借減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 結(jié)轉(zhuǎn)實 際成本 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 3. 營業(yè)稅金及附加 主營業(yè)務稅金及附加 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)日?；顒? 應負擔的稅金及附加 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 應交消費稅＝應稅消費品的銷售額 消費稅稅率 ? 應交城建稅＝（當期的營業(yè)稅＋消費稅＋增值稅）城建稅稅率 ? 城建稅按納稅人所在地不同設置了三檔差別比例稅率 :所在地為市區(qū)的稅率為 7%。 發(fā)生額 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 5. 應交稅費 應交稅費 + — 性質(zhì)：負債類 用途：核算企業(yè)應 繳納的各種稅金 結(jié)構(gòu)：貸增，借減，余額可 有可無，如有又可借可貸。 應收款 多收款 (預收 ) 7. 應收票據(jù) 到期收回 的票據(jù) 未到期的 應收票據(jù) 應收票據(jù) — + 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：核算收到的商業(yè)匯票 結(jié)構(gòu)：借增，貸減，余額可 有可無，如有在借方。 發(fā)貨或退 回多付款 預收或 補付貨款 多付貨款 (應收 ) 尚未結(jié)算款 (預收 ) 可與“應收賬款”合并 (將預收的款項直接 記入“應收”的貸方 )，不設置本賬戶。 ? 這筆經(jīng)濟業(yè)務，一方面表明公司主營業(yè)務收入增加，另一方面表明銀行存款增加。 ? 會計分錄： ? 借：主營業(yè)務收入 200 000 ? 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） 34 000 ? 貸：銀行存款 234 000 ? 例： 長江股份有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的 A、 B產(chǎn)品的銷售成本，其中 A產(chǎn)品的單位成本為 3 200元， B產(chǎn)品的單位成本為 13 600元。 明細：按其他業(yè)務種類設置。 ? 這筆業(yè)務屬于公司主營業(yè)務以外的其他銷售，應記入“其他業(yè)務收入”、“應交稅金 — 應交增值稅”賬戶的貸方，同時銀行存款增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方。 ? 會計分錄： ? 借：銀行存款 20 000 ? 應收賬款 80 000 ? 貸：其他業(yè)務收入－轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 100 000 ? 《增值稅暫行條例》第十條所稱的非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。 ? 會計分錄： ? 借：其他業(yè)務成本 16 000 ? 貸：原材料 16 000 ? 例： 長江股份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)本月出租包裝物的成本 4 680元。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應在發(fā)生時計入管理費用。 發(fā)生額 (車間外、 公共性 ) 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” 2. 財務費用 財務費用 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng) 營所需資金而發(fā)生的各項費用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 會計分錄： ? 借：管理費用 2 010 ? 貸：待攤費用 2 010 ? 例： 以現(xiàn)金 500元支付產(chǎn)品銷售的運費，以 10 000元銀行存款支付產(chǎn)品的廣告費用。 ? 會計分錄： ? 借：管理費用 21 000 ? 貸：應交稅費－應交車船使用稅 6 200 ? －應交房產(chǎn)稅 12 000 ? 銀行存款 2 800 三、期間費用核算的會計處理 其他應付款 管理費用 200 200 (46) 2 500 銀行存款 2 500 (47) 400 400 (48) 財務費用 600 300 預提費用 600 (49) 300 (50) 期間費用總分類核算 第六節(jié) 企業(yè)財務成果業(yè)務核算 營業(yè)外收支概述 利潤形成的核算 利潤分配的核算 一、營業(yè)外收支概述 ? 營業(yè)外收支概念 ? 營業(yè)外收支內(nèi)容 ? 營業(yè)外收支賬戶 1. 營業(yè)外收支概念 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn) 經(jīng)營活動無直接關系的 各項收入和各項支出 營業(yè)外 收入 營業(yè)外 支出 2. 營業(yè)外收支內(nèi)容 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、 處理無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。 明細：按支出項目設置。 明細：按收入項目設置。 ? 會計分錄： ? 借：營業(yè)費用 41 610 ? 貸：應付職工薪酬 41 610 ? 例： 長江股份有限公司經(jīng)計算，本月應繳納的車船使用稅 6 200元，房產(chǎn)稅 12 000元。 發(fā)生額 (利息、 手續(xù)費 ) 期末轉(zhuǎn)入 “本年利潤” ? 例：長江股份有限公司用現(xiàn)金支付董事會成員津貼及咨詢費126 320元。 ? 管理費用 ? 財務費用 ? 營業(yè)費用 1. 管理費用 管理費用 — + 性質(zhì)：損益類 用途：核算企業(yè)為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用 結(jié)構(gòu)：借增，貸減， 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 ? 會計分錄： ? 借：營業(yè)稅金及附加 5 000 ? 貸：應交稅費－應交營業(yè)稅 5 000 銀行存款 其他業(yè)務收入 應交稅金 10 000 1 700 11 700 (42) 其他業(yè)務支出 原材料 包裝物 9 000 9 000 (43) 20 000 3 400 23 400 (44) 12 000 12 000 (45) 其他業(yè)務收支總分類核算 五、期間費用的核算 期間費用概述 期間費用核算的賬戶設置 期間費用核算的會計處理 （一）期間費用概述 ? 期間費用概念 ? 期間費用內(nèi)容 1. 期間費用概念 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有 直接關系和關系不密切的 直接計入當期損益的各項費用 管理費用 財務費用 營業(yè)費用 2. 期間費用內(nèi)容 財務費用 營業(yè)費用 管理費用 為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用 利息支出 (減利息收入 )、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及相關的手續(xù)費等 企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 運輸、裝卸、包裝、保險、展覽、廣告費等以及 為銷售本企業(yè)商品而聲調(diào)的銷售機構(gòu)的全部費用 組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的 或應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費等 銷售費用（營業(yè)費用） 是指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項用，包括企業(yè)在銷售商品過程中 發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)的商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬等經(jīng)營費用。 ? 例： 長江公司出租一批包裝物，收到租金 7 020元存入銀行。 ? 這筆業(yè)務一方面說明公司庫存材料減少，應計入“原材料”賬戶的貸方；另一方面，根據(jù)配比原則這部分已售材料的成本應與本期已實現(xiàn)的其他業(yè)務收入相配比，使公司其他業(yè)務支出增加，應計入“其他業(yè)務支出”賬戶的借方。 明細：按其他業(yè)務種類設置。 ? 會計分錄： ? 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 ? 貸：應交稅費－應交消費稅 35 000 ? －應交城建稅 14 000 ? －應交教育費附加 6 000 三、銷售過程業(yè)務核算的會計處理 主營業(yè)務收入 銀行存款 應交稅費 7020 6 000 1020 (33) 應收賬款 10 000 1700 200 9 000 11 900 (34) 1530 應收票據(jù) 10 530 (35) 5 850 5 850 預收賬款 (36) 2 500 425 2 925 (37) 11 900 11 900 (38) 營業(yè)費用 500 500 (39) 營業(yè)稅金及附加 11 000 11 000 (40) 庫存商品 主營業(yè)務成本 9 500 9 500 (41) 銷售過程主營 業(yè)務總分類核算 四、其他業(yè)務收支的核算 ? 其他業(yè)務收支概述 ? 其他業(yè)務收支核算的賬戶設置 ? 其他業(yè)務收支業(yè)務的會