【正文】 路等 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的核算 ? 為了正確核算和反映企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準(zhǔn)確地計(jì)算房屋開(kāi)發(fā)成本和各種大型配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，對(duì)配套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種： ? （一）對(duì)能分清并直接計(jì)入某個(gè)成本核算對(duì)象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計(jì)入有關(guān)房屋等開(kāi)發(fā)成本，并在“開(kāi)發(fā)成本 —— 房屋開(kāi)發(fā)成本”科目中歸集其發(fā)生的支出； ? （二）對(duì)不能直接計(jì)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開(kāi)發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本”科目進(jìn)行歸集，于開(kāi)發(fā)完成后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)房屋等開(kāi)發(fā)成本； ? （三）對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本 —— 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本”科目進(jìn)行歸集。 ? ，開(kāi)發(fā)完成后，將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品－商品性土地”賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)成本－土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶。待土地開(kāi)發(fā)完成投入使用時(shí)，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)將其分配計(jì)入有關(guān)房屋建筑物等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。 土地開(kāi)發(fā)成本的核算 ? 企業(yè)對(duì)于兩種不同類型的建設(shè)場(chǎng)地的成本歸集，應(yīng)采用不同的方法。因此，就各個(gè)具體的土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，它的開(kāi)發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。 ? 企業(yè)在確定土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象時(shí)，除了應(yīng)遵照開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的一般原則外，還應(yīng)結(jié)合本企業(yè)土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的具體情況，以有利于成本費(fèi)用的歸集和有利于土地開(kāi)發(fā)成本的及時(shí)核算為原則來(lái)確定。其計(jì)算公式如下： ? 分配率 =本月實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 /本月各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)算（計(jì)劃）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用總和 ? 某項(xiàng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 =該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)算（計(jì)劃）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 *分配率 ? 采用這種分配方法，要求開(kāi)發(fā)企業(yè)有較為健全的開(kāi)發(fā)成本預(yù)算。這部分開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，可直接分配計(jì)入有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本。 ? [例 71] 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的核算 ? 二、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的分配 ? 每月終了，應(yīng)對(duì)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。 ? 月末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。合理確定成本核算對(duì)象，是正確組織開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本核算的重要條件。 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本概述 ? （四）建筑安裝工程費(fèi)：是指土地房屋開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。要核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，必須明確開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的種類和內(nèi)容。 ? （三）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)：是指土地、房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及道路等基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)用。 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本概述 ? 三、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本核算對(duì)象 ? 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本核算對(duì)象，是指企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，為歸集和分配費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者。 ? 貸方： 登記期末分配轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本”賬戶的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。 ? 如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)場(chǎng)管理部門(mén)而由企業(yè) (即公司本部 )定期或不定期地派人到開(kāi)發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其所發(fā)生的間接費(fèi)用，可記入企業(yè)的管理費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)并防止重復(fù)分配，對(duì)應(yīng)計(jì)入房屋等開(kāi)發(fā)成本的自用土地和不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，均不分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。這種分配方法是將實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，按各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)算開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的比例進(jìn)行分配的一種方法。其計(jì)算公式如下： ? 分配率 =本月實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 /本月各開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接費(fèi)用總和 ? 某開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用 =該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接費(fèi)用 *分配率 ? [例 72] 第三節(jié) 土地開(kāi)發(fā)成本的核算 ? 一、土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置 ? 土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定 ? 土地開(kāi)發(fā)也稱建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)，是指對(duì)土地和地下各種基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行開(kāi)發(fā)建設(shè)，包括供水、供電、供熱、排水、排污等地下管線的鋪設(shè)以及地面道路的平整等。 土地開(kāi)發(fā)成本的核算 ? (二 ) 土地開(kāi)發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置 ? 企業(yè)開(kāi)發(fā)的土地，因其設(shè)計(jì)要求不同，開(kāi)發(fā)的層次、程度和內(nèi)容都不相同，有的只是進(jìn)行場(chǎng)地的清理平整，如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整；有的除了場(chǎng)地平整外，還要進(jìn)行地下各種管線的鋪設(shè)、地面道路的建設(shè)等。前者是企業(yè)的最終開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出單獨(dú)構(gòu)成土地的開(kāi)發(fā)成本；而后者則是企業(yè)的中間開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入商品房、出租房等有關(guān)房屋開(kāi)發(fā)成本。 ? ，如果涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象的，應(yīng)先歸集其發(fā)生的費(fèi)用，記入“開(kāi)發(fā)成本－土地開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬的成本項(xiàng)目中。對(duì)于已完工的土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本，應(yīng)根據(jù)用途采用不同的方法加以結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)企業(yè)再進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建設(shè)時(shí)，再將其土地開(kāi)發(fā)成本自“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本”賬戶，即借記“開(kāi)發(fā)成本－房屋開(kāi)發(fā)成本”賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品－自用土地”賬戶。 ? 如果工程規(guī)模不大、與其他項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較近、開(kāi)竣工時(shí)間相差不多、并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象 ?六個(gè)成本項(xiàng)目： ? (1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)； ? (2)前期工程費(fèi)； ? (3)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)； ? (4)建筑安裝工程費(fèi)； ? (5)配套設(shè)施費(fèi)； ? (6)開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。 ? 貸方： 登記完工后轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶或分配結(jié)轉(zhuǎn)到“房屋開(kāi)發(fā)成本”等賬戶的配套設(shè)施成本。 ? 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，先歸集再分配。 建設(shè)場(chǎng)地成本分配表 分配對(duì)象 占地面 積（平 方米） 分配 比例 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 合計(jì) 商品房A 1500 25 100 000 37500 62500 202300 商品房B 1800 30 120230 45000 75000 240000 商品房C 1680 28 112023 42023 70000 224000 商店 780 13 52023 19500 32500 104000 鍋爐房 180 3 12023 4500 7500 24000 水塔 60 1 4000 1500 2500 8000 合計(jì) 6000 100 00000 150000 250000 800000 ? 根據(jù)上述分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：開(kāi)發(fā)成本 — 房屋開(kāi)發(fā)（ A） 200 000 開(kāi)發(fā)成本 — 房屋開(kāi)發(fā)（ B） 240 000 開(kāi)發(fā)成本 — 房屋開(kāi)發(fā)（ C） 224 000 開(kāi)發(fā)成本 — 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)（商店） 104000 — 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)（鍋爐房） 24000 — 配套設(shè)施開(kāi)發(fā)（水塔） 8000 貸：開(kāi)發(fā)成本 — 土地開(kāi)發(fā) 800000 根據(jù)上月末建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)成