【正文】 參保手續(xù)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 第五十九條 勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。 勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期。 前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和。（ 三性崗位使用勞務(wù)派遣工） 前款規(guī)定的 臨時(shí)性工作崗位 是指存續(xù)時(shí)間不超過 6個(gè)月的崗位； 輔助性工作崗位 是指為主營業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營業(yè)務(wù)崗位； 替代性工作崗位 是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。 八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后的合同節(jié)稅簽訂技巧 （二）合同控稅的具體簽訂技巧 勞務(wù)合同的簽訂技巧 采購合同的 簽訂技巧 廣告合同的簽訂技巧 總分包合同的簽訂技巧 一、勞務(wù)派遣合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制 （一）勞務(wù)派遣工的最新法律規(guī)定 勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定：用工單位 《 勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 》 （ 人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào) 第二條，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動(dòng)者，適用本規(guī)定。 案例：房地產(chǎn)企業(yè)電梯采購中的發(fā)票開具 某房地產(chǎn)企業(yè)與電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購合同，合同約定價(jià)款為 100萬元，同時(shí)該房地產(chǎn)企業(yè)與 電梯供應(yīng)商的全資子公司 —— 電梯安裝公司簽訂安裝合同 ，合同約定安裝費(fèi)用為 10萬元。這種合同約定的發(fā)票如何開？ 答案：一張 100萬元 17%稅率的增值稅專用發(fā)票 某房地產(chǎn)企業(yè)與具有安裝資質(zhì)的電梯生產(chǎn)供應(yīng)商簽訂采購合同， 合同約定：電梯價(jià)款100萬元，安裝費(fèi)用 10萬元 。 七，營改 增后，建筑企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)具備的條件 （二） 增值稅銷項(xiàng)發(fā)票上的開票人與增值進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的開票人必須是同一單位 （三）增值稅發(fā)票自開票日起 180天之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。而案例中的房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付 800萬元貨款與材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具 800萬元 的 增值稅專用發(fā)票 ； 建筑裝修公司向房地產(chǎn)公司收取 200萬勞務(wù)款，開具 200萬 元增值稅專用發(fā)票， 雖然滿足票款一致，但與合同不匹配 。 案例：某房地產(chǎn)公司“三流不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析 （ 2）涉 稅分析 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知 》 （ 國稅發(fā) 【 1995】 192號(hào) ）第一條第 (三 )項(xiàng)規(guī)定： “ 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。 該建筑裝修公司向材料供應(yīng)商采購材料，價(jià)款為 800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)， 建筑裝修公司通知房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付材料采購款 800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具 800萬元 的增值稅專用發(fā)票 ， 工程完工后，建筑裝修公司與房地產(chǎn)公司進(jìn)行工程結(jié)算，結(jié)算價(jià)為 1000萬元，房地產(chǎn)公司支付建筑裝修公司 200萬元?jiǎng)趧?wù)款，建筑裝修 公司開具增值稅專用發(fā)票 200萬 元（不含增值稅 )給 房地產(chǎn)公司 。 大額交易必須是公對(duì)公轉(zhuǎn)賬交易，而不能現(xiàn)金交易，但支票和匯票背書結(jié)算除外。 第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）納稅人提供 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 。 國土資源部 《 招標(biāo)拍賣掛牌出讓國有土地使用權(quán)規(guī)范（試行） 》 （ 國土資發(fā) [2023]114號(hào) ）“申請(qǐng)人競得土地，擬成立新公司進(jìn)行開發(fā)建設(shè)的， 應(yīng)在申請(qǐng)書中明確新公司的出資構(gòu)成、成立時(shí)間等 內(nèi)容 。 房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅納稅地點(diǎn)在企業(yè)注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 五、房地產(chǎn)企業(yè)、建筑企業(yè)增值稅的納稅地點(diǎn) （三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （三）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法 依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； 典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品； 經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 用 微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （二）一般 納稅人銷售 自產(chǎn) 的下列貨物 ，可選擇按照簡易辦法 依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅： 縣 級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 （除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率征收增值稅。 對(duì)未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān) 按 3%的征收率征稅 。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （ 4） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 36號(hào) ） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第1號(hào)）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅， 同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票。 (1+3%)=(元 )。 (1+17%)=18000(元 )，增值稅銷項(xiàng)稅額 =18000 17%=3060(元 )。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告2023年第 36號(hào) ）第六條規(guī)定： 納稅人適用按照簡易辦法依 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 案例分析 假設(shè) 2023年 10月 1日開始實(shí)行房地產(chǎn)的營改增試點(diǎn)，某房地產(chǎn)營改增后被認(rèn)定為一般納稅人， 2023年 12月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售 2023年購置的復(fù)印件一臺(tái)，購置價(jià)值10000元， 銷售收款 8000元 。 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及的稅率和征收率 （二）征收率 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知 》 （ 財(cái)稅（ 2023） 57號(hào) ） 和 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅〔 2023〕 9號(hào) ）規(guī)定： （一）納稅人 銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行： 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) ， 按照簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅。 （二）各類成本的結(jié)構(gòu)分析 房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)： （ 1）土地成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的 40%60% 三、營改增 后，建筑 企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際 繳納的增值稅的計(jì)算及取決因素 （二）各類成本的結(jié)構(gòu)分析 房地產(chǎn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)： （ 2）建安成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的 30% （ 3）其他成本：占開發(fā)產(chǎn)品總成本的 30% 建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)： （ 1）材料和設(shè)備費(fèi)用：占合同成本的 60%70% （ 2）人工費(fèi)用：占合同成本的 20%30% (3)建筑機(jī)械費(fèi)用：占合同成本的 10%以下 （ 4）其他成本：占合同成本的 10%以下 四、房地產(chǎn)和建筑企業(yè)“營改增”后各類成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅涉及 的稅率和征收率 （一）涉及的稅率 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（ 財(cái)稅 [2023]106號(hào)）和 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅、建筑試點(diǎn)的通知 》 （財(cái)稅 [2023]43號(hào)）規(guī)定，有關(guān)營改增涉及的稅率為： 提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為 11%（即 電話費(fèi)用可以抵扣除 11%）。 二、增值稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （四）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營改增后如何選擇供應(yīng)商實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的最優(yōu)化。 案例分析 方案二： 2023年 4月購進(jìn)設(shè)備 2023年 4月應(yīng)納增值稅＝ 100－ 83－ 100 17%＝0（萬元） 2023年 5月應(yīng)納增值稅＝ 100－ 100＝ 0（萬元） 由此可見， 2023年 4月方案二比方案一少納增值稅 17萬元（ 17－ 0）， 雖然方案二在 2023年 4月就支出了 117萬元（ 100 ＋ 10017%）購進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了 1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提前 1個(gè)月獲取收益。 2023年 5月， 其銷項(xiàng)稅額為 100萬元，購買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為 100萬元。 選擇購買的最佳時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)性效益。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和 《 證明單 》 留存?zhèn)洳椤ＹY料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，一般納稅人向非增值稅納稅人和銷售者個(gè)人，不可以開增值稅專用發(fā)票。 營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)將取消土地增值稅，將促使房價(jià)下降！ 二、增值稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 （ 2）對(duì)施工企業(yè)的影響 第一，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營改增前， “預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目中含營業(yè)稅。 （ 1）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響 第一，“開發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目中不含增值稅，而營改增前， “開發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目中含營業(yè)稅或增值稅。 （樣式如下） 建筑業(yè)營業(yè)稅普通發(fā)票樣式 增值專用發(fā)票樣式 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)和建筑企業(yè)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （一）價(jià)格里是否含稅的區(qū)別 營改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和 建筑企業(yè) 招標(biāo)的影響： 招投標(biāo)合同中的投標(biāo)價(jià)是否含增值稅。 （樣式如下） 增值稅：價(jià)外稅 ， 即價(jià)格里不含增值稅，表現(xiàn)在發(fā)票上是價(jià)格和稅金分別在增值稅專用發(fā)票上分別登記。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 營業(yè)稅進(jìn)成本 增值稅是否進(jìn)成本兩種情況處理： 第一，當(dāng)獲得增值稅專用發(fā)票的情況下，增值稅不進(jìn)成本； 第二，當(dāng)獲得增值稅普通發(fā)票的情況下，增值稅進(jìn)成本； 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否進(jìn)成本的區(qū)別 是否進(jìn)成本對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)和施工企業(yè)的影響。 一、營業(yè)稅 、增值稅的區(qū)別 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) 的影響及其應(yīng)用 （二）否導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅的區(qū)別 營業(yè)稅：由于是不能抵扣，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅； 增值稅：由于增值稅實(shí)行抵扣鏈條制，則一般不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。 二、增值稅 發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 （三）誰有資格開增值稅專用發(fā)票： 增值稅一般納稅人有資格開增值稅專用發(fā)票。 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書抵扣，不需要認(rèn)證，但需要提供“ 應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 增值稅專用發(fā)票丟失的 處理 《 國家稅務(wù)總局 關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告 》 （ 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 19號(hào)）第 三、簡化丟失專用發(fā)票的處理流程規(guī)定： （一）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)： 如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng) 專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件 及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 或 《 丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 》 （附件 2，以下統(tǒng)稱 《 證明單 》 ），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證； 二、增值稅發(fā)票的幾個(gè)常識(shí)問題及供應(yīng)商的最優(yōu)選擇 如果丟失前未認(rèn)證的， 購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證 ，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 《 證明單 》 ，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。 二、增值稅