【正文】 積；　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。　　　　第六十七條　企業(yè)的負債應(yīng)按其流動性，分為流動負債和長期負債。　　第六十四條　企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當查明原因，追究責任。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備?！　∫讶~計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊?！　〉谖迨邨l　對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當計提減值準備：　　(一)市價持續(xù)2年低于賬面價值；　　(二)該項投資暫停交易1年或1年以上；　　(三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；　　(四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；　　(五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。當存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：　　(一)已霉爛變質(zhì)的存貨；　　(二)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；　　(三)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；　　(四)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨?！　∑髽I(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額?！　∑髽I(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準備。　　企業(yè)應(yīng)當合理地計提各項資產(chǎn)減值準備，但不得計提秘密準備?！　」煞萦邢薰疚衅渌麊挝话l(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，若金額較小的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。　　長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等?！　∑髽I(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用?！　∪绻贤瑳]有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本：　　，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為實際成本；　　，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為實際成本。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為實際成本?！　∑髽I(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目，不能作為無形資產(chǎn)。　　在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出?！　」潭ㄙY產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　〉谌鶙l　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準，作為計提折舊的依據(jù)?！　〉谌臈l　下列固定資產(chǎn)應(yīng)當計提折舊：(一)房屋和建筑物；　　　(二)在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；　　　(三)季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；　　　(四)融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本?！≡诮üこ虘?yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。　　　(十)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值?！　　?八)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：　　　，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值?！　?六)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。　企業(yè)(承租人)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率?！　　?四) 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當根據(jù)具體情況分別確定：　　　(一)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 第三節(jié)　固定資產(chǎn)　　　第二十五條　固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。　　(二)長期債權(quán)投資應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入?！　?，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期債權(quán)投資的，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本?！　?七)處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金勝利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資的賬面價值?！　∑髽I(yè)按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的賬面價值和確認投資損益時，應(yīng)當以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于10年的期限攤銷。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算?！　?，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本?！　〉诙l　長期股權(quán)投資應(yīng)當按照以下原則核算：　　(一)長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當按照初始投資成本入賬。　　(五)企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備?！　?四)存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次?！　?，按照同類或類似存貨的市場價格，作為實際成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：　　(1)收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；　　(2)支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本?！　。凑胀顿Y各方確認的價值，作為實際成本。　　商品流通企業(yè)購入的商品，按照進價和按規(guī)定應(yīng)計入商品成本的稅金，作為實際成本，采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等，直接計入當期損益?！　〉诙畻l　存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。　　第十九條　待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、一次性購買印花稅票和一次性購買印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。　　本制度所稱的債務(wù)重組，是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項?！　?，應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，則或有收益不應(yīng)當包括在未來應(yīng)收金額中?！　?，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值?！　〉谑藯l　應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照以下原則核算：　　(一)應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算?！　∑髽I(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進行核算?！　?二)短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外?！　?，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額，作為短期投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本?！　”局贫人Q的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準備等)。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。　　第十三條　企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！　?十二)企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準備?！　?八)企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明?！　〉谑粭l　企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當遵循以下基本原則：　　(一)會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 第九條 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第七條 會計核算應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 第三條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會計核算辦法。 第二條 除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)以外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司，下同)，執(zhí)行本制度。 第六條 會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字?！　?四)企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更?！　?七)企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。　　(十)企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應(yīng)當作為資本性支出。 　第二章 資產(chǎn)第十二條　資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。　　第十五條　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。　　現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：　　，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用?！　。蛞詰?yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準備后的凈額，為短期投資的賬面價值。以原材料換入的存貨、固定資產(chǎn)等，按同一原則處理?！　?四)處置短期投資時，應(yīng)將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益?！　〉谑邨l　應(yīng)收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)和預付賬款等?！　?四)企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組的，按以下規(guī)定處理：　　，企業(yè)實際收到的金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外支出。　　如果涉及多項股權(quán)的，應(yīng)按各項股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項股權(quán)的入賬價值。修改債務(wù)條件后的應(yīng)收債權(quán)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)收債權(quán)進行會計處理?！　馁~準備應(yīng)當單獨核算，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準備后的凈額反映。　　待攤費用應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。實際成本按以下方法確定：　　，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入成本的