【正文】 成本直接列入利潤表內(nèi)作為收入的扣除項目 變動性制造費根據(jù)單位產(chǎn)品預定分配率和預計的業(yè)務量（下面例題按照人工工時量）進行預計； （ 2）從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊、攤銷等，一般僅指折舊）就得到制造費用的現(xiàn)金支出。 某種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)＝單位產(chǎn)品定額工時 該產(chǎn)品預計生產(chǎn)量 預計直接人工總成本＝單位工時工資率 該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù) 要點：確定直接人工總成本 【例 13 教材例 29】假設 W公司計劃年度期初材料結(jié)存量 720千克，本年各季度結(jié)存材料分別為：一季度末 820千克，二季度末 980千克，三季度末 784千克，四季度末 860千克，每季度的購料款于當季支付 40%，剩余 60%于下一個季度支付，應付賬款年初余額為120 000元。 W公司生產(chǎn)預算表如表 2－ 5。上一年（基期）年末的應收賬款為 l75 000元。 【補充資料】各預算之間的勾稽關系 大家論壇 中級會計師考試論壇 免費學習考試的論壇 （一）銷售預算 規(guī)劃一定預算期內(nèi)因組織銷售活動而引起的預計銷售收入以及相關的經(jīng)營現(xiàn)金收入的預算。 此時目標利潤總額與同行業(yè)的差異將由 4 000萬元（ 12 000— 8 000）變?yōu)?l 000萬元 [12 000— （ 23 000— 12 000） ]。如果當前銷售成本率為 60%，可實現(xiàn)的毛利額為 2億元，扣除各項費用（銷售費用率為 24%） ，可初步確定目標利潤為 8 000萬元。 計算題】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作。目標利潤總額＝凈利潤 /（ 1－所得稅率）＝（本年新增留存收益＋股利分配額） /（ 1－所得稅率）＝（ 150＋ 600） /（ 1－ 25%）＝ 1 000（萬元）。則企業(yè)的目標利潤為： 『正確答案』（ 3800＋ 200） 16% ＝ 640（萬元） 利潤增長百分比法 目標利潤＝上期利潤總額 （ 1＋利潤增長百分比） 利潤增長百分比確定：根據(jù)有關產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度（百分比），并全面考慮影響 利潤的有關因素的預期變動而確定 上加法 含義 根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤） 計算公式 （ 1）企業(yè)留存收益＝盈余公積金＋未分配利潤 （ 2）由于：凈利潤 =本年新增留存收益 + 本年股利額 ① 股利分配率 =股利額 /凈利潤 所以： 大家論壇 中級會計師考試論壇 免費學習考試的論壇 凈利潤＝本年新增留存收益 /（ 1－股利分配率） ② 公式 ① 和 ② 的選擇 當以股本為基礎按一定百分比計算分配股利時，只能用公式 ① 。 （二）目標利潤預算方法 ① 考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎上； ② 全面考慮經(jīng)濟上的合理性、技術上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性； ③ 綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標，根據(jù)總體指標和分項指標的關系進行綜合平衡； ④ 充分評判主客觀條件，進而根據(jù)預算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行確定。 10 / 68 大家網(wǎng) 大家 學習 網(wǎng) 更多精品在大家 ！ 聲明：本資料由大家論壇中級會計職稱考試專區(qū)topsage./forum181.html收集整理，轉(zhuǎn)載請注明出自 topsage.更多中級會計考試信息，考試真題，模擬題下載lub.topsage.com/forum181.html大家論壇，全免費公益性會計職稱考試論壇，等待您的光臨！ 從內(nèi)容上說，預算目標指標體系應包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風險控制（資本結(jié)構）指標、融資安排等。 （ 4）審議批準 財務管理部門 ① 在有關預算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎上，編制出企業(yè)預算方案，報財務預算委員會討論 ② 正式編制企業(yè)年度預算草案 預算委員會 ③ 責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調(diào) 整不合理之處 董事會或經(jīng)理辦公會 ④ 審議批準年度預算草案 （ 5）下達執(zhí)行 財務管理部門 ① 將審議批準的年度總預算，在次年 3 月底以前，分解成一系列的指標體系 預算委員會 ② 逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行 第 三 節(jié) 預算編制 本節(jié)主要內(nèi)容： 企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算（ ★ ） 主要預算編制 ★ 一 、 企業(yè)年度預算目標與目標利潤預算 （一）年度預算目標 預算目標源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃，是運用財務指標對企業(yè)及下屬單位預算年度經(jīng)營活動目標的全面、綜合表述。（ 2020年） 『正確答案』 ABD 『答案解析』本題考核彈性預算編制方法。（ 2020年） 『正確答案』 C 『答案解析』滾動預算 又稱連續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計期間脫離開，隨著預算的執(zhí)行不斷地補充預算，逐期向后滾動，使預算期始終保持為一個固定長度（一般為 12個月）的一種預算方法。 滾動預算的基本做法是預算期始終保持 12個月，每過 1個月或者 1個季度，立即在期末增列 1個月或者 1個季度的預算，逐期往后滾動。 屬可避免費用項目的，對于剩余的資金，按照成本 ― 效益比例進行分配 ③ 劃分不可延緩費用項目和可延緩費用項目。 基本假設： 第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務活動是合理的，不需要進行調(diào)整； 第二，企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務的開支水平是合理的，在預算期予以保持； 第三，以現(xiàn)有業(yè)務活動和各項活動的開支水平，確定預算期各項活動的預算數(shù)。 計算題】假定有關資料同表 2－ 1。 （ 2）彈性預算的編制方法 方法 編制要點 優(yōu)點 缺點 公式法 成本的彈性預算＝固定成本預算數(shù)＋單位變動成本預算數(shù) 預計業(yè)務量 y＝ a＋ bx ① 一定范圍內(nèi)預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強 ② 編制預算的工作量相對較小 按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大 列表法 通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數(shù)列示出來的一種彈性預算編制方法 可以直接從表中查得各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便 編制工作量較大，而且 由于預算數(shù)不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足 【例 3實際業(yè)務量與預算業(yè)務量可能不一致，導致無法比較。一般適用于固定費用或數(shù)額比較穩(wěn)定的預算項目。（ 2020年） （ ） 『正確答案』 『答案解析』企業(yè)財務管理部門具體負責企業(yè)預算的跟蹤管理，監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見和建議。 企業(yè)所屬基層單位 負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成 果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。 預算委員會或財務管理部門 擬訂預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡 預算方案，組織下達預算，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預算目標。包含（ 1）現(xiàn)金預算；（ 2）預計財務報表（預計利潤表和資產(chǎn)負債表） 總預算 類 別 特 點 長期預算 預算期在一年以上 短期預算 預算期在一年以內(nèi)（含一年） （二）預算體系 【例 1 （二）預算的作用 導和 控制 經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預期目標。客觀題的主要考點是預算編制方法和預算編制，主觀題的主要考點是預算編制（主要是業(yè)務預算）。從歷年考試情況來看，考分平均在 10分左右，主要涉及的題型是客觀題，在個別時候涉及一定計算題。 數(shù)量化和可執(zhí)行性：是預算最主要的特征。 二 、 預算的分類與預算體系 （一）預算的分類 類 別 含 義 具體內(nèi)容 業(yè) 務 預算（經(jīng)營預算） 與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關的經(jīng)營業(yè)務的各種預算 （ 1）銷售預算；（ 2）生產(chǎn)預算；（ 3）材料采購預算；（ 4）直接材料消耗預算（ 5）直接人工預算；（ 6）制造費用預算；（ 7）產(chǎn)品生產(chǎn)成本預算；（ 8）經(jīng)營費用和管理費用預算 輔助預算或分預算 專 門 決策預算 企業(yè)不經(jīng)常發(fā) 生的、一次性的重要決策預算 如資本支出預算 財 務 預算 指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關預計現(xiàn)金收支、財務狀況和經(jīng)營成果的預算 在全面預算中占有舉足輕重的地位。 三 、 預算工作的組織 預算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下： 負責機構 具體任務、權利和職責 董事會、經(jīng)理辦公會或類似機構 根據(jù)情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責。其主要負責人參與企業(yè)預算委員會的工作，并對本部門預算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。 判斷題】企業(yè)財務管理部門負責企業(yè)預算的編制、執(zhí)行、分析和考核工作，并對預算執(zhí)行結(jié)果承擔直接責任。 第 二 節(jié) 預算的編制方法與程序 本節(jié)主要內(nèi)容： 預算的編制方法 ★ 預算的編制程序 一 、 預算的 編制方法 總體上分為：固定預算與彈性預算；增量預算與零基預算；定期預算與滾動預算 （一）固定預算與彈性預算編制方法 又稱靜態(tài)預算，以預算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一既定業(yè)務量水平為基礎來編制的預算。 可比性差。從而存在： 成本總額＝固定成本＋單位變動成本 業(yè)務量 ，得到一個量本利的關系式： 息稅前利潤＝（單價－單位變動成本） 銷售量－固定成本 優(yōu)點： 預算范圍寬；可比性強 （ 1）業(yè)務量的選擇 業(yè)務量計量單位：據(jù)情況選產(chǎn)量、銷售量、直接人工工時、機器工 時、材料消耗量等。 表 2－ 2 某企業(yè)制造費用彈性預算表（公式法） 大家論壇 中級會計師考試論壇 免費學習考試的論壇 工時變動范圍： 49000～ 51000小時 單位：元 項 目 a b 固定部分 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 － － － － － 小 計 77 000 － 變動部分 間接人工 間接材料 維護費用 水電費用 機物料 － － － － － 小 計 － 合 計 77 000 【例 4 表 2－ 3 企業(yè)制造費用彈性預算表 費用明細項目 單位變動費用 業(yè)務量 49 000 49 500 50 000 50 500 51 000 變動費用： 間接人工 間接材料 維護費 用 水電費用 機物料 24 500 29 400 19 600 14 700 9 800 24 750 29 700 19 800 14 850 9 900 25 000 30 000 20 000 15 000 10 000 25 250 30 300 20 200 15 150 10 100 25 500 30 600 20 400 15 300 10 200 小 計 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000 固定費用： 維護費用 折舊費用 管理費用 保險費用 財產(chǎn)稅 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 計 77 000 77 000 77 000 77 000 77 000 制造費用 合計 175 000 176 000 177 000 178 000 179 000 （二）增量預算與零基預算編制方法 （ 1）本方法要點 以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關降低成本的措