【正文】 ， 被分立企業(yè)及其股東都應(yīng) 按清算進(jìn)行所得稅處理 。 結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 ? 財(cái)稅 [2022]59號(hào) ? 企業(yè)法律形式改變，如果是企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。 （摘自四川省國家稅務(wù)局公告 2022年第 4號(hào)：關(guān)于企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑的公告）。 （ 浙江省國稅局關(guān)于 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答 ） 80 江蘇?。? ? 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知 ? （ 蘇地稅函 [2022]283號(hào) ）規(guī)定： ? 對(duì)以前年度尚未彌補(bǔ)仍在稅法彌補(bǔ)期內(nèi)的虧損， 核定征收企業(yè)不得計(jì)算虧損彌補(bǔ)額抵減應(yīng)納稅所得額。 (江蘇 ) 78 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國各地不一） 天津：允許彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算 ? 天津市國家稅務(wù)局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 ? （ 津國稅函 【 2022】 15號(hào) ）規(guī)定： ? 原采取核定征收方式改為查帳征收方式的企業(yè)，其改為查帳征收方式以前年度發(fā)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)，用以后采取查帳征收方式年度取得的所得彌補(bǔ)， 但結(jié)轉(zhuǎn)年限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，最長(zhǎng)不得超過五年。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。 （ 1）核定征收改為查賬征收和查賬征收改為核定征收的條件 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知 ?（ 國稅函 “ 2022” 377號(hào) ）規(guī)定： ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍；對(duì)其中達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，并促使其完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，達(dá)到查賬征收條件后要及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。 ? 按照 ? 合伙協(xié)議約定的分配比例 ? 、 ? 合伙人協(xié)商決定的分配比例 ? 、 ? 合伙人實(shí)繳出資比例 ? 、 ? 合伙人數(shù)量平均計(jì)算 ? 的先后順序確定應(yīng)納稅所得額 。 須要注意的是，財(cái)稅 [2022]113號(hào)文強(qiáng)調(diào)：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ? 時(shí)轉(zhuǎn)讓。 納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。 建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 63 根據(jù)營業(yè)稅條例及其實(shí)施細(xì)則的關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，對(duì) 建筑業(yè)勞務(wù)只有同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的情形需要分別繳納營業(yè)稅和增值稅外， 其他情況下的混合銷售行為均應(yīng)繳納營業(yè)稅。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)安全抵扣 票面記載貨物與實(shí)際入庫貨物相符，有明確貨物運(yùn)輸記載，票面記載開票單位與實(shí)際收款單位一致 必須保證票款一致！ 59 案例分析 ： 集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨(dú)立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供應(yīng)商，供應(yīng)商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各 4S店、增值稅發(fā)票同時(shí)開具給 4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？ 答案：不能 60 三、用主體的思路管控企業(yè)財(cái)務(wù)利益 ? （一）不同性質(zhì)企業(yè)間的稅收利益與整體衡量 ? ? 混合銷售與兼營 61 （ 1） ? 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 ? 第七條 納稅人的 下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； ②）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。做到 ? 查賬必查票 ? 、 ? 查案必查票 ? 、 ? 查稅必查票 ? 。 56 （四）基于法律的角度對(duì)各種抵扣項(xiàng)目憑證，特別是大額發(fā)票的合法、合理和真實(shí)性的審查，通過法律手段把欠缺票據(jù)轉(zhuǎn)換成合法規(guī)范的票據(jù)。這一點(diǎn)很多企業(yè)容易忽視，導(dǎo)致稅務(wù)檢查是傭金無法在稅前扣除。 53 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。這樣，專家雖不是公司正式員工，但其行為變成了差旅行為，這些費(fèi)用就可以按照公司差旅非報(bào)銷制度全額報(bào)銷，從而在稅前扣除。 49 （三）抵扣性項(xiàng)目法律遵從風(fēng)險(xiǎn)下的轉(zhuǎn)化 （ 1）資本性支出與收益性支出的轉(zhuǎn)化（籌辦費(fèi)、大修理費(fèi)用） （ 2）費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}（租金、銀行利息） （ 3）費(fèi)用限額扣除的轉(zhuǎn)化 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 例 1： A企業(yè)接待上海來的技術(shù)專家來公司考察，所發(fā)生的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)和其他接待費(fèi)用是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 50 ? 如果簡(jiǎn)單接待，是。 企業(yè)所得稅 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 44 ? 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 要依法繳納企業(yè)所得稅 1000萬 25%=250萬。 40 二、用轉(zhuǎn)換的方法解決企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) （一）通過合同修訂或變更或補(bǔ)充的方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。 38 總分機(jī)構(gòu)匯算策略 根據(jù) (國稅發(fā) [2022]28號(hào) )第 22條的規(guī)定： ? 總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 ? 因此，在季度預(yù)繳時(shí)，按其當(dāng)季的會(huì)計(jì)利潤減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預(yù)繳企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)。 企業(yè) 實(shí)際資產(chǎn)損失 發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào) ）第六條 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。 ? 30 第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，應(yīng)提供 企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料 ；涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；如果該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本 10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損 10%以上，下同）， 應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 ? 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 ? （ 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號(hào) ）第四十五條規(guī)定， ? 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除， 但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料 。 24 企業(yè)所得稅優(yōu)惠除部分為 報(bào)批類減免稅外，大部分為備案類減免稅。 具體劃分除國家稅務(wù)總局確定的外，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上確定。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。報(bào)批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目； 備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。 ? 涉嫌其他稅收違法行為需要立案查處的。 15 評(píng)估結(jié)果處理 評(píng)估結(jié)果處理 督促納稅人補(bǔ)繳稅款和滯納金 提請(qǐng)行政處罰 移交稅務(wù)稽查 提請(qǐng)非正常戶等 情形認(rèn)定 提出納稅事項(xiàng) 建議 未發(fā)現(xiàn)問題歸檔 以北京地稅評(píng)估結(jié)果處理為例 ： 16 移交稅務(wù)稽查情形 ? 存在偷稅嫌疑的。 ? 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的 稅務(wù)代理人 進(jìn)行稅務(wù)約談。 10 偏離度 疑點(diǎn)區(qū)域 正 常 區(qū) 域 標(biāo)準(zhǔn)值 疑點(diǎn)區(qū)域 差異 分析 納稅人 當(dāng)期指標(biāo) 疑點(diǎn) 區(qū)域 納稅人上年 同期相關(guān)指標(biāo) 行業(yè)指標(biāo) 參數(shù)值 納稅評(píng)估分析 分析模型 1： 11 發(fā)票稅控?cái)?shù)據(jù) 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 綜合治稅數(shù)據(jù) 差額比較分析 征 管 數(shù) 據(jù) 疑 點(diǎn) 差 額 納稅評(píng)估分析 分析模型 2： 12 核實(shí)涉稅疑點(diǎn)問題 ? 稅務(wù)函告： 指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅疑點(diǎn)或問題的納稅人，通過信函等方式告知，要求其進(jìn)行自查并做出解釋說明，提示其依法正確履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的工作方法。 本期主營業(yè)務(wù)利潤） 100%. □ 所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納所得稅額 247。1 2022年企業(yè)年終匯算清繳方略 布局、轉(zhuǎn)換、主體 2 目錄 從財(cái)務(wù)角度透析匯算清繳涉稅政策 4 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 3 12022年匯算清繳前企業(yè)納稅控制及注意問題 3 解決企業(yè)匯算清繳具體問題的三個(gè)關(guān)鍵原則 課程大綱 3 第一講：用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 4 一、用布局的方法把握企業(yè)整體稅負(fù)水平 （一）公司整體稅負(fù)測(cè)算與匯繳前的準(zhǔn)備 企業(yè)所得稅預(yù)警率 .doc 5 （一）公司整體稅負(fù)測(cè)算與匯繳前的準(zhǔn)備 通過納稅評(píng)估技術(shù)對(duì)公司整體稅負(fù)進(jìn)行 測(cè)算以規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。 利潤總額 100%. □ 主營業(yè)務(wù)利潤稅負(fù)率 利潤稅負(fù)率 =（本期應(yīng)納稅額 247。 ? 預(yù)警值是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況等各類相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用內(nèi)、外部相關(guān)信息和數(shù)學(xué)的方法比較測(cè)算出的算術(shù)平均值或加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)區(qū)間，是評(píng)估指標(biāo)分析的重要 參照物 。 ? 因評(píng)估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行 ? 納稅人因特殊困難不能按時(shí)接受稅務(wù)約談的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。 ? 通過三種核實(shí)手段，給納稅人提供 自查自糾的機(jī)會(huì)，提供針對(duì)性強(qiáng)的深層次服務(wù)，解決計(jì)算填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性涉稅問題。 ? 對(duì)經(jīng)納稅評(píng)估應(yīng)補(bǔ)繳的涉稅款項(xiàng) 拒絕及時(shí)足額入庫的。 19 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) ? 稅收減免管理辦法 (試行 )? 的通知 ? (國稅發(fā) [2022]129號(hào) 第四條規(guī)定： ? 減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 ? 第三條規(guī)定： ? 備案管理的具體方式分為 事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。 列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠 ，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定， 在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。 ?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣所得備案 ； 28 （ 2）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除需要的各種證明材料應(yīng)在匯算前進(jìn)行準(zhǔn)備齊全。 第二十九第（五）項(xiàng)規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 ? 32 （ 3）應(yīng)該檢查企業(yè)是否存在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未在當(dāng)年稅前扣除的情況。 （企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失） 企業(yè)因以前年度 實(shí)際資產(chǎn)損失 未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。填報(bào)說明第五條第 3項(xiàng)相應(yīng)修改為： ? 第 4 行 ‘ 實(shí)際利潤額 ’ ：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。 ? 37 企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如果稅額較大，企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng) 控制企業(yè)