【正文】 算。 ? 目前已明確的允許稅前扣除的準備金支出： ? 保險公司的相關(guān)準備金支出 ? 保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災風險準備金 ? 證券類、期貨類相關(guān)準備金支出 ? 金融企業(yè)提取的貸款損失準備 ? 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金 ? 中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)相關(guān)準備金支出 – 執(zhí)行期限： 2021年 1月 1日 —2021年 12月 31日 保險公司、金融公司相關(guān)準備金支出 ? 保險公司相關(guān)準備金支出： ? 已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過 當年實際賠款支出額 的 8%提取 ? 實際賠款支出額應為企業(yè)當年實際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當年實際收到的再保后的賠償額的差額。 投資未到位利息支出 ? 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 ? 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 ? 企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。 ? 注： 2021年 9月 30日， 財政部、國家稅務總局會同民政部聯(lián)合審核確認的2021年度第二批、 2021年度第一批獲得 公益性捐贈稅前扣除資格 的公益性社會團體名單，予以公布。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費剔除。 （七） 廣告費和業(yè)務宣傳費 ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費 ，不得扣除。 （四）工會經(jīng)費支出 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準予扣除。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（ 2021） 242號，稅務處理要依據(jù)國稅函（ 2021） 3號。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認。 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標準稅前扣除。 ? 其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。 對實報實銷未做規(guī)定。 通訊費、通訊補貼稅前扣除 ? 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地政策不盡一致 : ? 關(guān)于通訊費 、 通訊補貼稅前扣除問題：目前大多省市對職工通訊費支出均認定為職工福利費支出扣除 ， 并扣除一定標準后計算個人所得稅 。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 ? 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 行政事業(yè)性收費、政府性基金 ?國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 四、視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費收入以及租金收入。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入； ? 、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。 （二）當期勞務收入與勞務成本的確認 ? （二）當期勞務收入與勞務成本的確認： ? 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入； ? 企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本。 二、提供勞務收入 ? （一）提供勞務收入確認的條件： ? 提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 – 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。 ? 采用 售后回購 方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 ?已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循 權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則 。 匯算清繳的程序與方法 ?匯算清繳的程序與方法： ?將審核結(jié)果與企業(yè)交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告 核對賬表 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 ? 2021年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示： ? 2021年 5月以來，財政部、國家稅務總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如： 《 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告 》 （ 2021年第 23號）、 《 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 》 （國家稅務總局公告 2021年第 7號）、《 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知 》 （財稅 [2021]45號）等。 – 有自行計算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人 報送： 企業(yè)可自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明（法人或主要負責人簽章、財務負責人簽字，加蓋企業(yè)公章）。如涉及筆數(shù)較多，可由企業(yè)提供說明，并附表格列明上述內(nèi)容，再報送其中一筆業(yè)務的相關(guān)憑證復印件。 – 享受減免稅優(yōu)惠政策的 軟件企業(yè) 報送： 當年度的“軟件企業(yè)證書”年審的證明材料。 ? 納稅人 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后 15日內(nèi) 完成，預繳申報后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。包括 查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 ? 匯算清繳的范圍： ? 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在實際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi) 進行匯算清繳，結(jié)清應繳應退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi) ，辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 ?匯算清繳報送的紙質(zhì)資料包括： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（ B類） 》 （網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料 ）； ?（ 2） 《 核定應稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報表 》 （網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； 核定征收 企業(yè)應報送： 《 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā)〔 2021〕 79號）及北京市國家稅務局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報送的資料 ? 除上述應報送資料外，納稅人在進行年度所得稅匯算清繳時還應區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料： – 享受減免稅優(yōu)惠政策的 高新技術(shù)企業(yè) 報送： （ 1）產(chǎn)品（服務）屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù)領域 》 規(guī)定的范圍的說明； （ 2）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表； （ 3）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （ 4）企業(yè)具有大學專科以上學歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。 – 取得國債 利息收入的企業(yè)報送： 國債利息收入證明，包括買入國債的有關(guān)憑證復印件或情況說明、取得國債利息收入的有關(guān)憑證復印件或情況說明。 《 國家稅務總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕79號）及北京市國家稅務局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報送的資料 – 需提供中介機構(gòu)出具的鑒證報告的納稅人 報送： （ 1）當年虧損超過 10萬元 (含 )的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告； （ 2）當年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復附送； （ 3）本年度實現(xiàn)銷售 (營業(yè) )收入在 3000萬元 (含 )以上的納稅人，附送當年所得稅匯算清繳的鑒證報告。 重點審核 出具報告 ?針對 “納稅調(diào)整事項明細表”進行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進行，編制審核底稿。 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 收入的確認 費用的扣除 資產(chǎn)的稅務處理 稅收優(yōu)惠 同期資料準備 ?從上述最新的稅收政策來看， 2021年度企業(yè)匯算清繳的重點主要集中在： 匯算清繳 NAME OF PRESENTATION Location and date 第二部分 應稅收入的確認 1 一、銷售貨物收入 2 二、提供勞務收入 3 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 4 四、視同銷售收入 5 五、不征稅收入 主要內(nèi)容 一、銷售貨物收入 ? （一）銷售貨物收入確認的原則： ? 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 ?收入的金額能夠可靠地計量。 （四）幾類特殊銷售貨物