【正文】 我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要?jiǎng)澦?。?dāng)然，二者在計(jì)算時(shí)速算扣除數(shù)不同。在企業(yè)并購(gòu)過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值７００萬(wàn)元，評(píng)估值１０００萬(wàn)元。并且乙企業(yè)具有購(gòu)買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。 方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評(píng)估值１０００萬(wàn)元重新注冊(cè)一家全資子公司 （以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)１０００萬(wàn)元。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納１０００萬(wàn)元５％＝５０萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值７００萬(wàn)元增值到１０００萬(wàn)元。生產(chǎn)線原值為７００萬(wàn)元，評(píng)估值為１０００萬(wàn)元，并且售價(jià)等于評(píng)估值。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅及增值稅。 方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負(fù)如下： 甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從甲公司先分立出一個(gè)丙公司，然后再實(shí)現(xiàn)乙公司對(duì)丙公司的并購(gòu)，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為?？蓮娜缦聝蓚€(gè)步驟分析。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值１０００萬(wàn)元確認(rèn)生產(chǎn)線的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得３００萬(wàn)元，依法繳納所得稅９９萬(wàn)元。由于建安企業(yè)行業(yè)的特殊性在收入、成本核算上往往漏洞很多。那些長(zhǎng)年帳面虧損的企業(yè)，又要交納所得稅（這里不能避免真正虧損的企業(yè)可能受到冤屈），無形中增加了企業(yè)的壓力。我們?cè)谶M(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的成本中虛增內(nèi)容比較多，工資超標(biāo)，招待費(fèi)超標(biāo)，白條列支等現(xiàn)象，經(jīng)審查，本年度對(duì)稅法中規(guī)定的不準(zhǔn)稅前列支的項(xiàng)目扣除后，實(shí)際應(yīng)納稅所得額為88萬(wàn)元。分析：一般情況下，如果原材料價(jià)格總是不斷上漲的，這時(shí)，我們應(yīng)知道目前是否享受減免稅？如果有，就應(yīng)該選擇先進(jìn)先出法。折舊的計(jì)提同樣如此：在優(yōu)惠期內(nèi)使用什么方法可使優(yōu)惠期內(nèi)的成本降低，不在優(yōu)惠期內(nèi)使用什么方法可使成本加大？通過折舊的方法對(duì)成本也能適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，這就要求我們靈活掌握各種計(jì)提方法，來對(duì)成本做適當(dāng)調(diào)整達(dá)到節(jié)稅的目的。相反，原材料在落價(jià)時(shí)，在減免稅期內(nèi)，就選擇后進(jìn)先出。……十六、材料計(jì)價(jià)方法的選擇企業(yè)在領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)并核算成本時(shí)，有幾種方法可供選擇：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，在不同的情況下，選擇不同的計(jì)價(jià)方法，將會(huì)對(duì)成本造成很大影響，最終影響企業(yè)凈利潤(rùn)。今年6月，我們到某安裝企業(yè)，該企業(yè)主要從事環(huán)保產(chǎn)品的安裝工程。國(guó)家又出臺(tái)了對(duì)帳務(wù)核算不清的企業(yè)，由稅務(wù)部門確定后可按附征率方式征收所得稅（按收入利潤(rùn)率稅率）的方法。 ……十五、征收方式的選擇直接影響企業(yè)的效益納稅籌劃的最終目的是“降低納稅成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)”，因此，在稅收法規(guī)中對(duì)某些特定行業(yè)的征收方式有選擇的余地。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。同方案二，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為０的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，甲方共承擔(dān)２０９萬(wàn)元稅金。 ２．企業(yè)所得稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。 三種方案對(duì)甲方的稅負(fù)分析： 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負(fù)如下： １．營(yíng)業(yè)稅和增值稅。 方案一：乙方以現(xiàn)金１０００萬(wàn)元直接購(gòu)買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購(gòu)的最佳途徑，才能達(dá)到降低成本，減輕稅負(fù)的目的。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險(xiǎn)、福利等方面的因素。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（２００００247。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)差異可能很大。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。由于所得額超過25萬(wàn)的部分，應(yīng)加5成。 2萬(wàn)以下應(yīng)納稅=2000020%=4000元 25萬(wàn)部分應(yīng)納稅=（3200020000）20%（1+50%）=3600元合計(jì)7600元。案例之三：工資、薪金與勞務(wù)分別計(jì)算的籌劃 如：劉小姐２００1年７月從公司獲得工資、薪金收入共４００００元。案例之二：工資、薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)的籌劃 朱先生是一高級(jí)工程師，２００1年５月獲得某公司的工資類收入６２５００元。應(yīng)納稅額為：（２４００＋４００－８００）１０％－２５＝１７５（元）。勞務(wù)報(bào)酬所得２４００元應(yīng)納稅額為：（２４００－８００）２０％＝３２０（元）,因?yàn)閯趧?wù)所得不超過4000元，減800元的費(fèi)用?！?、薪金、勞務(wù)收入的納稅籌劃根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是５％～４５％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是２０％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。特殊的轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般情況下，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要方法有哪些？利用商品交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在供應(yīng)原材料和銷售商品時(shí)采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的手法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是我們解決這一問題的最好方法。大家可以想一想，目前企業(yè)兩套帳很普遍，為什么在稅務(wù)稽查過程中，都會(huì)出現(xiàn)問題？因?yàn)槠髽I(yè)從購(gòu)進(jìn)到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的。稅后利潤(rùn)= ——= —(元)。企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100247。（三）、購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元（現(xiàn)金返還）增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=[100247。由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得額稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得額=100247。 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=100247。合計(jì)應(yīng)繳增值稅=+=(元)。（1+17%）17%]=(元)。 企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額=70247。某種商品銷售100元商品，其購(gòu)進(jìn)價(jià)為60元（商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票）： 一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低 二是購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價(jià)）；買一送一 三是購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。稅法中規(guī)定了5種銷售方式，不同的銷售方式對(duì)應(yīng)的稅收政策就不同，對(duì)企業(yè)的納稅影響不同?！?、成本費(fèi)用的納稅籌劃成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)效益，怎樣利用成本費(fèi)用來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，達(dá)到節(jié)稅的目的？通過下面的事例能說明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個(gè)獲利年度起，實(shí)行“兩免三減半”政策。其中：本經(jīng)銷商提供的地板磚40萬(wàn)元，施工費(fèi)60萬(wàn)元。 根據(jù)企業(yè)銷售額或營(yíng)業(yè)額所占比例來判斷：（1） 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納增值稅。如：某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務(wù)的同時(shí)，又提供煙、酒、飲料等。 人們仔細(xì)研究經(jīng)濟(jì)合同發(fā)現(xiàn)，在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時(shí)就可以通過合同來安排稅收問題。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。怎樣利用包裝物三種銷售方式進(jìn)行選擇，來達(dá)到