【正文】 價為200元，進價為70元（均為含稅價格）。方案二：增值稅賦最高。企業(yè)所得稅：利潤額＝100/（1＋17%）－60/（1＋17%）－30－＝（元）（同方案二）稅后利潤＝－＝（元）當然，在實際工作中，一般買贈結合的話不會讓顧客自己再去交個人所得稅，所以應該由企業(yè)來代交。198。（二）定價方式納稅籌劃定價方式不同對納稅籌劃有很大影響，定價的方式主要是國內的一些企業(yè)采取的一些定價技巧，比如直接打折、采取買送結合或采取返現金的做法。價外費用是以各種形式收取的費用，雖然名目繁多，但是為了防止企業(yè)漏稅，稅法明確規(guī)定價外費用包括手續(xù)費、補貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、運輸裝卸費、代收款項和代墊款項。198。198。（二）節(jié)稅空間分析198。 定價方式納稅最優(yōu)化。還有一個附帶的問題就是貨款結算從時間上來看是先結算貨款還是后結算貨款，這就存在一個風險問題，所以財務上要控制貨款的回收天數。198。 通過定價提高市場占有率比如家電業(yè)幾個生產廠家考慮到競爭的能力，為了提高市場占有率，不斷地通過價格的調整使其占有率提高速度加快。198。 通過定價提升產品品牌形象營銷競爭中一種是通過低價競爭，一種是通過差異化體現產品的附加值，把價格定得偏高，以提高產品的形象。第八講　特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃198。完工后，經有關部門評估，該建筑物價值1000萬元，甲、乙企業(yè)各分得500萬元價值的房屋。（三）房地產業(yè)的納稅籌劃房地產業(yè)務發(fā)生以后如何進行納稅籌劃？這個問題的研究在實際工程中具有廣泛意義，因為有的企業(yè)雖然不是房地產公司，可能是一個制造業(yè)或者一個商業(yè)企業(yè)，但是可能與房地產公司合作建房，就等于工商企業(yè)出地，由房地產公司出資金享有開發(fā)權，共同來完成房地產的建造，這里就有一個如何考慮納稅成本的降低問題。乙公司應納營業(yè)稅：（1100－1000）3%＝3（萬元）198。于是甲與丙簽訂工程承包合同，合同額1100萬元。從事工程安裝作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業(yè)額包括設備的價款。198。 委托加工的消費品收回后，直接對外銷售：如果A廠委托B廠將橡膠加工成汽車輪胎，橡膠成本不變，加工費用為150萬元；加工完畢，運回A廠后，A廠對外售價仍為400萬元。198。委托加工的應稅消費品收回后直接用于出售的，不再征收消費稅。特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。③ 已經開具發(fā)票的，對方已經抵扣進項稅額的，讓對方稅務機關開具退貨與折讓證明，可按其金額開具紅字票，沖減銷售。198。（五）退貨的納稅籌劃 此表體現了在稅法和會計制度限制下，在物價變動時不同計價法對成本、利潤和所得稅的影響。表31〓各種計價方法下指標比較表2003年和2004年各銷售一半，售價均為1000萬元。即企業(yè)采用的會計處理方法，一般情況下應該保持一致，不能隨意變更。198。化妝品的消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品的消費稅稅率為8%，上述價格均不含稅。納稅籌劃方案：將隨同產品作價的銷售包裝物，改為收取包裝物押金的形式，這樣可以降低輪胎售價，每個售價為1800元。 收取包裝物押金稅法規(guī)定，押金逾期超過一年不退還的，按包裝物適用稅率征收增值稅。 隨同產品銷售：按產品適用的稅率征收增值稅比如銷售一批產品的增值稅率是17%，那么隨之有包裝物一起賣出，那么包裝物的價款也都按照17%來計稅。2004年該廠應納增值稅計算如下：8000/（1+17%）17%480=（萬元）納稅籌劃方案：成立專業(yè)安裝公司。【自檢32】某公司為增值稅一般納稅人，某月份銷售電器收入為80萬元（適用稅率為15%），同時經營農機收入8萬元（適用稅率為13%），均為含稅收入，請計算并比較分別核算和不分別核算兩種情況下的增值稅銷項稅額。均為含稅收入。所以在稅收籌劃中存在一般規(guī)律和特殊規(guī)律的考慮。198。（一）兼營銷售的納稅籌劃 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本對銷售退貨如果處理不當也會增加稅賦，有的企業(yè)經常遇到一個問題，就是把貨退完以后，由于有關的票據處理不好，所以最后稅務部門要求按照全額銷售來計稅，不能把退貨部分扣掉，這就影響了納稅成本。包裝物的價款一旦隨同產品銷售計價就要合并計稅；而采用包裝物押金的方法通常情況下不考慮計稅問題。（二）節(jié)稅空間分析198。198。198。【案例】某企業(yè)80%的利潤來源于主要的3個產品，另外還有17種產品只能帶來20%利潤，從財務角度來分析，關注產品的結構對利潤的貢獻，對產品結構進行調整，并根據產品盈利狀況為企業(yè)的發(fā)展進行長遠規(guī)劃。198。稅務機關會針對企業(yè)的稅收籌劃或以避稅的方式來降低稅賦的做法采取一些對策，比如對通訊費的報銷標準，有的地區(qū)就規(guī)定平均每一個人、每個月報銷的通訊費或者發(fā)放的通訊費不能超過300元，甚至規(guī)定不能超過200元，這實際上是一種稅務機關反避稅的做法。營銷人員費用籌劃實例分析（下）某公司某銷售總監(jiān)為公司股東，月工資收入為10000元（假定費用扣除標準為1000元），每年分紅為10000元。198。該銷售總監(jiān)全年應繳納個人所得稅計算如下：111月份：（100001000）20%－375=1425元 142511=15675元12月份：查閱工資薪金個人所得稅率表：工資薪金個人所得超過10萬元的適用稅率為45%，速算扣除數為15375元。198。應繳個人所得稅：（）10%25=降低納稅成本：=特別提示：在實際操作過程中存在這樣一個問題：一年的業(yè)績情況到年終才能考核，沒有辦法每個月知道一年的工作完成情況，所以員工的業(yè)績獎金不好去平均發(fā)放，有沒有可行的辦法呢？在實際工作當中很多單位總結出兩條經驗：一種做法就是把業(yè)績獎金分成兩個部分，每個月可以發(fā)放一部分，到年末的時候，集中發(fā)放另一部分，這就使一部分獎金平均化。假定費用扣除標準為1000元。應交個人所得稅：（30001000）15%－125=175元納稅籌劃方案：該銷售人員月工資定為2000元，每月通訊費可報銷300元，誤餐費可報銷200元，市內交通費可報銷500元。（二）實例分析① 適用20%～40%的比例稅率；② 費用扣除標準為800元或20%；③ 按次或按月（同一項業(yè)務連續(xù)取得收入）征收。 工資薪金所得：即通過勞動合同形成的固定雇傭關系產生的個人所得。 津貼補貼：托兒補貼、交通補貼等；198。營銷人員費用與納稅籌劃 納稅籌劃方案增設銷售公司：該工業(yè)公司將產品以7500萬元的價格賣給銷售公司,銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售。按以上扣除比例限制規(guī)定,業(yè)務招待費超支額為13萬元，廣告費超支額為20萬元，業(yè)務宣傳費超支額為10萬元。 稅收籌劃分析根據現行稅法規(guī)定，卷煙按從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅，即對卷煙先征收一道從量定額稅，單位稅額為每大箱（5萬支）150元，然后，按照調撥價再從價征稅：每條（200支）調撥價格在50元以下的卷煙（不含50元；不含增值稅），稅率為30%；50元以上的卷煙（含50元，不含增值稅）和進口卷煙，稅率為45%。198。實例2第二個例子實際上是考慮稅收優(yōu)惠政策，那么在不同地區(qū)如何去設置公司，通過設置公司形式的改變降低納稅成本呢？長江公司下屬A、B兩個地區(qū)銷售公司。在稅收籌劃過程中，到底是設分公司還是子公司，要考慮這個企業(yè)在經營過程中的一些特點，比如經營初期一般發(fā)生虧損的可能性大，規(guī)模也相對小一些，所以企業(yè)在發(fā)展初期，一般按照分公司設置，既有利于管理，又有利于降低納稅成本。 方案2：按分公司設置海宏公司應繳納企業(yè)所得稅如下：（150＋50－100）33%＝33萬元通過納稅籌劃降低當期納稅成本33萬元。198。（二）營銷機構分立納稅籌劃實例分析 子公司分權程度高，分公司集權程度高。 子公司設立費用高，分公司設立費用相對較低。 子公司是獨立法人，實行獨立核算，在一般情況下不能與母公司合并繳納稅款；分公司為非獨立法人，實行非獨立核算，經稅務機關批準可以與總公司合并繳納稅款。營銷機構與納稅籌劃(上)：納稅籌劃應注意以下幾個方面的原則：除了企業(yè)決策層對納稅籌劃要有足夠的正確的認識、納稅籌劃要以不觸犯稅法為前提、實施納稅籌劃要密切關注稅法的變動外，納稅籌劃尤其要注意從整體角度和長遠戰(zhàn)略考慮。④ 從現代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。改革開放以來，國內三資企業(yè)在利用納稅籌劃實現合理節(jié)稅上對國內企業(yè)產生了積極的影響。當納稅人面臨沉重的稅收負擔，而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有進行納稅籌劃，實現合理避稅。？：（1）納稅籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目標。 營銷人員個人所得的形式不同稅賦不同；198。198。 “稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益。就納稅籌劃（也叫稅收籌劃）這一概念而言，西方國家和國內的有關書刊所給的解釋都不盡一致。 營銷人員激勵納稅最優(yōu)化。 有利于發(fā)揮內部審計作用。 有利于銷售人員的培訓和管理；198。納稅籌劃目標和節(jié)稅空間刑事責任偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的或因偷稅給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的30%以上且偷稅數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，處1倍以上5倍以下罰金。 刑事責任。在稅收籌劃方法的運用過程中，要時刻關注稅收籌劃涉及到的一些法律風險。 待攤費用攤銷年限的估計；198。延期繳納稅款是指納稅人根據會計制度與稅法的差異和選擇規(guī)定，通過納稅籌劃，實現稅款的延期支付（節(jié)約融資成本；在物價上漲時，降低應納稅額；在累進稅率情況下，控制稅率上升）。 籌劃建筑業(yè)工程分包與轉包業(yè)務，避免重復征稅；198。 通過單獨設立銷售公司減少消費稅稅基；198。 一般納稅人或者小規(guī)模納稅人的選擇會影響稅賦；198。（二）納稅籌劃的基本方法第三項主要是合理選擇子公司和分公司的設置形式，并以此少交企業(yè)所得稅；第五項是通過事先設計合理的融資方案少交企業(yè)所得稅。，加大個人職務消費部分。198。、偷稅與納稅籌劃的區(qū)別198。 籌劃性：事先規(guī)劃和設計安排。 案例三某公司借助“地毯轟炸式”廣告，迅速提高市場占有率。 案例二某公司通過放寬信用條件賒銷來擴大銷售額，形成大量逾期應收賬款。 案例一某公司采取高額提成方法促進銷售增長，并希望財務盡可能少扣個人所得稅。198。稅務目標是指依法納稅、降低納稅成本和防范法律風險等。其中權益指數反應的是一個企業(yè)的資產負債程度。 現金流量、資金成本；198。 實現營銷目標的策略。198。圖12　營銷管理目標體系示意圖扣除金額實際上是企業(yè)所得稅在進入稅收籌劃當中最有降低成本的空間的，因為在稅法當中規(guī)定了成本費用的扣除標準，那么如果符合這個要求，就可以扣除；不符合這個要求，就不可以扣除。 消費稅：消費稅主要是以生產環(huán)節(jié)作為計稅基礎。【表析】198。【自檢11】個人所得稅是由個人負擔，不能列為企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的納稅成本，這種說法正確嗎？認為個人所得稅不屬于企業(yè)營銷環(huán)節(jié)納稅成本，這種說法也有道理，因為從形式上去看，企業(yè)只是有一個代扣代繳義務，個人所得稅實際上是由個人承擔的；如果從另外一個角度來看，實質上個人所得稅稅賦最終是由企業(yè)來承擔的。 所得稅：企業(yè)所得稅和個人所得稅。營銷納稅成本是指在營銷環(huán)節(jié)發(fā)生的各種稅費支出。下面舉一個簡單的例子：假定某公司的預期應收賬款是1500萬元，銀行貸款的年利率為8％，則該項資金占用成本為：15008%=120（萬元）同樣如此，由于物流環(huán)節(jié)本身不合理、安排不當造成存貨積壓，也會導致資金成本的發(fā)生。（二）銷售環(huán)節(jié)資金成本【圖解】上圖是一個量本利分析圖，根據營銷成本和銷售量的關系，把營銷的直接成本分成營銷的變動成本和營銷的固定成本兩大類成本，其中營銷固定成本又包括約束性和選擇性固定成本兩類。 物流費用：營銷物流環(huán)節(jié)中發(fā)生的庫存、包裝和運輸等費用。 業(yè)務費用：促銷費、培訓費、差旅費、業(yè)務招待費、折扣與折讓和壞賬損失等。在稅務管理中，這是一項限制性費用。 折舊費：營銷機構所使用的房屋和設施提取的折舊費。198。營銷環(huán)節(jié)成本構成及其特點198。 首先，要樹立節(jié)稅的觀念。企業(yè)在激烈的市場競爭中，已經從單純重視銷售技巧，逐步發(fā)展到重視營銷策略組合的運用，以及如何加強營銷全程管理的問題上來。導論198。眾所周知，稅法的條款非常多，涉及的內容非常復雜，所以要節(jié)稅就首先要對稅法具有深刻的理解。另外營銷環(huán)節(jié)中出現的應收賬款占用過多，甚至出現壞賬，導致占用資金，也會產生資金成本。198。 廣告宣傳費用：廣告策劃、制作、媒體費以及產品展示和宣傳費等。198。198。圖11　營銷直接成本特點示意圖為了簡便計算，通常是用銀行貸款利率來計算資金成本的，部分企業(yè)在考核營銷部門的時候，通常也是用銀行貸款利率來進行考核。（三）營銷環(huán)節(jié)的納稅成本198。表11　營銷環(huán)節(jié)納稅計算依據表稅　　種計　　稅　　依　　據增值稅當期銷項稅額－進項稅額營業(yè)稅營業(yè)額（某些業(yè)務可以按差額計稅）消費稅生產等環(huán)節(jié)應稅消費品的銷售額企業(yè)所得稅應稅所得額＝收入總額－扣除金額個人所得稅個人應稅所得額（分類確定稅率）土地增值稅轉讓房地產時形成的土地增值額城建稅應納增值稅、營業(yè)稅和消費稅之和198。 企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅的計算有一個基本的公式：收入總額減去扣除金額，就等于企業(yè)所得額。營銷環(huán)節(jié)管理目標的協(xié)調 市場占有率；198。從銷售最大化、利潤最大化逐步發(fā)展到股東價值最大化和相關者利益最大化。