優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考-全文預(yù)覽
【正文】 利益相關(guān)者之間形成相互合作、相互制衡的機(jī)制。（三）健全法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度我國《會(huì)計(jì)法》應(yīng)對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為加大處罰力度，提高企業(yè)的違法成本，對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的定義應(yīng)當(dāng)盡快明確。隨著我國加入WTO，我國的經(jīng)濟(jì)逐漸與國際接軌，各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也必須逐漸與國際趨同。我相信，只要各方努力，持之以恒，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定會(huì)日趨完善。研究，2002（2），1920[19] 謝詩芬，張榮武，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J]，遼寧財(cái)專[20] 江金鎖，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究[J]，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，21（2），60—62[21] 柳小華，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中的稅務(wù)籌劃[J]，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2007，6（8），93—94[22] 張曉明，以稅收籌劃導(dǎo)向的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇[J]，決策與信息（下半月刊），2006，總第22期，70—71[23] 于林，會(huì)計(jì)政策選擇的制度[J]，煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2005（4），2221[24] 陸強(qiáng)，論企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇[J],會(huì)計(jì)之友，2005（5），3335[25] 劉天格，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇研究[J]，會(huì)計(jì)之友，2005（5），16參 考 文 獻(xiàn)合理的制定和使用會(huì)計(jì)政策，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性是做好會(huì)計(jì)工作的重中之重。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補(bǔ)償，又能給企業(yè)形成是在的經(jīng)濟(jì)壓力，從而抑制其利用會(huì)計(jì)政策操縱利潤的沖動(dòng)。對(duì)非上市公司，設(shè)定類似于獨(dú)立董事職能的崗位或部門。（二）完善公司治理以提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性為維護(hù)各利益相關(guān)者的利益，保證會(huì)計(jì)政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高公司治理的效率。我國當(dāng)前完善會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)從以下幾方面入手：1. 我國應(yīng)參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方法，由政府以外的組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或引入多方參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，這樣制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)更公允。職業(yè)判斷能力決定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求起點(diǎn)更高，而我國目前會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的不合理。”企業(yè)違法的成本較低。2. 公司治理機(jī)制不合理，監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制不健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)這一制度在很大程度上會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作用的發(fā)揮離不開科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)組織管理和公司治理對(duì)它的引導(dǎo)和控制。4. 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇效果不顯著，沒達(dá)到企業(yè)整體優(yōu)化由于會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)規(guī)則、稅法及其他法律法規(guī)和制度所組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系尚不夠完整和協(xié)調(diào)，矛盾之處有發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定也不夠明確和具體，使得政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒有內(nèi)在的一致性，抵消部分政策選擇功能。有一些企業(yè)在政策選擇中沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此企業(yè)管理當(dāng)局及會(huì)計(jì)人員如何運(yùn)用職業(yè)判斷能力，在國家會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)選擇合適自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策已成為現(xiàn)實(shí)工作中值得關(guān)注的問題，但由于中國會(huì)計(jì)政策選擇存很多不完善的地方，需要不斷的改善。由于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是決策有用性的前提條件，因此，企業(yè)不論站在什么立場(chǎng)上選擇會(huì)計(jì)政策，都應(yīng)該保證會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)，必要時(shí)由于會(huì)計(jì)政策的選擇使企業(yè)之間提供的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)的差異，要求企業(yè)通過表外揭示的方法讓會(huì)計(jì)信息的使用者明了。另一方面，由于反映會(huì)計(jì)處理結(jié)果的會(huì)計(jì)信息是各利益集團(tuán)進(jìn)行決策的依據(jù)，因而不同的不同的會(huì)計(jì)政策下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)結(jié)果可能導(dǎo)致各利益集團(tuán)作出不同的決策。但是不能據(jù)此全盤否定企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在的必要性，相反，合理的會(huì)計(jì)政策選擇不僅必要，而且有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，二者具有內(nèi)在的一致性。由于兩權(quán)分離，受托、委托雙方信息不對(duì)稱以及契約的不完備性，決定了管理當(dāng)局必然擁有剩余控制權(quán)，而會(huì)計(jì)政策選擇正是管理當(dāng)局擁有剩余控制權(quán)的一種體現(xiàn)和完成企業(yè)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營思想的手段。查特費(fèi)爾德所說：“倘若使用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，就可能將投資者引入歧途，在資本市場(chǎng)上，資源就會(huì)被錯(cuò)誤的配置。因此，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理過程就是會(huì)計(jì)政策的選擇過程。選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)給企業(yè)帶來不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等進(jìn)行不同的決策。因此，我認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的觀點(diǎn)更能全面的闡述會(huì)計(jì)政策選擇與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。 利益相關(guān)者必須在法律上享有應(yīng)有的地位，以抑制管理者自利最大化的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此禁止任何不當(dāng)?shù)膫€(gè)體自身利益最大化是利益相關(guān)者管理最根本的職責(zé)。因此，契約理論構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)。 以上3種經(jīng)典的理論是會(huì)計(jì)政策選擇的根基，但受時(shí)代的限制，它必然有他的局限性，隨著時(shí)間的推移，通過會(huì)計(jì)人員的不斷實(shí)踐、不斷創(chuàng)新，以上3種理論逐漸演變成當(dāng)下學(xué)術(shù)界主要的理論。另一方面，從會(huì)計(jì)政策選擇的后果來分析，經(jīng)濟(jì)后果論的觀點(diǎn)更能有效的闡述會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值的影響。而“經(jīng)濟(jì)后果論”認(rèn)為，會(huì)計(jì)不是一種純客觀的技術(shù)性范疇，它具有經(jīng)濟(jì)后果性。政治成本假設(shè)。（二）實(shí)證會(huì)計(jì)理論（PHT）Watts and Zimmerman(1986)根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的契約理論，對(duì)會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)總結(jié)出著名的三大假設(shè)：分紅計(jì)劃假設(shè)。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了一些復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)政策的建設(shè)滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，再加上未來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，從而為會(huì)計(jì)政策的選擇提供了更廣闊的空間。雍鳳山認(rèn)為“企業(yè)管理層可以也愿意選擇會(huì)計(jì)政策但并不是任意可以任意選擇的，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇要在一個(gè)可選擇的域內(nèi)進(jìn)行。特別是隨著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，財(cái)政部于2006年頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策空間的爭(zhēng)論越來越激烈。它是制定層面的會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策選擇的含義也有狹義和廣義之分。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，他將影響不同利益集團(tuán)的分配結(jié)果，影響社會(huì)資源配置效率。會(huì)計(jì)政策是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、納稅行為等的規(guī)則，是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。 Accounting Standards the social resources. Therefore
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