【正文】 )生產(chǎn)費用控制系統(tǒng)(3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)(1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng)(2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)(1)短期投資控制系統(tǒng)(2)長期投資控制系統(tǒng)(1)銷售利潤控制系統(tǒng)(2)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)(3)利潤分配控制系統(tǒng)近來管理界認為，應(yīng)該將預(yù)算控制、物流管理、人力資源政策，作為子控制系統(tǒng)加以設(shè)計，我們認為這種強化管理控制的做法，是可取的。二、內(nèi)部控制的劃分方式單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤?，也就是說，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。貫徹這一原則，尤其要求避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的法規(guī)制度，主要有1999年修訂的會計法，中國證券監(jiān)督管理委員會《證券公司內(nèi)部控制指引》和中國人民銀行《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》(銀發(fā)[1997]199號)，另外財政部正在制訂單位內(nèi)部會計控制制度。對于關(guān)鍵職位的責任與職能也應(yīng)當做定期的審查，以保證他們不會有被掩蓋的不當行為。 　　■既負責進行銀行賬又負責記錄業(yè)務(wù)往來賬。讓一個職員負責相互關(guān)聯(lián)的職責(例如:一個負責交易的人員同時負責前臺的工作和后臺的工作)，這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機會和為了個人利益通過更改財務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機會。 　　，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的。 　　，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。 　　■批準與授權(quán):要對交易的批準與授權(quán)加以某些限制，保證適當級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認責任?？刂苹顒影▽嶓w限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。 　　■行為控制:部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標準和相關(guān)報告，各業(yè)務(wù)負責人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細致?？刂苹顒影?控制活動包括了三個步驟:(1)控制政策的建立。審批與授權(quán)系統(tǒng)。這應(yīng)當包括:最高管理層的審核。 三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內(nèi)部控制系統(tǒng)評價框架 　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)4根據(jù)COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對此感興趣的團體設(shè)計和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時的使用。 　　■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。 　　控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難?！　　鼋构蛦T或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。 　　■如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。 　　控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。 　　控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。 　　控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。 　　控制原因：如果不及時把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。 　　控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。(5)工資支付。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán):(1)收入。(8)固定資產(chǎn)。Los國外內(nèi)部控制范例 　　在管理和審計實踐中，公司企業(yè)、政府機構(gòu)和會計師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。當實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理上、技能上和行為芳式上未能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的一條重要原則就是將不相容職務(wù)進行分離。一般而言，內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)為： 　　、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計良好的內(nèi)部控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。同一種內(nèi)部控制措施，在不同劃分標志下，也可轉(zhuǎn)化為不同的類型形態(tài)。最終結(jié)果而采取的各項控制措施，例如對產(chǎn)出產(chǎn)品的質(zhì)量進行檢驗，例如領(lǐng)取現(xiàn)金支票前的核準、報銷費用前的審批等。 　　 　　偵察式控制，是指為及時查明已發(fā)生的錯誤和非法行為或增強發(fā)現(xiàn)錯弊機會的能力所進行的各項控制。 　(三)按照控制功能為標志，可劃分為預(yù)防式控制和偵察式控制 　　 　　補償性控制，就是指能夠全部或部分彌補主導(dǎo)性控制缺陷的控制。這類控制的特征，在于它們構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防止和糾正一種或幾種錯弊的作用。按照控制內(nèi)容為標志，可劃分為一般控制和應(yīng)用控制 　　 　　一般控制，是指對企業(yè)經(jīng)營活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，因而亦稱基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報告，某些缺失應(yīng)報告給高層管理階層及董事會知道。 　　(2)個別評估。各個職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊。(operating監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。政府主要機關(guān)員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。(她)在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔的責任。以管理其負責活動的重要資料以外，還應(yīng)當?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺?　　(2)溝通。關(guān)與行政機關(guān)所發(fā)布的信息。 　　(1)信息系統(tǒng)。分工即指將責任劃分，再將不相容職務(wù)分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如:經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù))相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進行調(diào)查與糾正。輸出控制)。對系統(tǒng)軟件的控制。第二類是應(yīng)用控制負責某一部門的經(jīng)理人員復(fù)核自己所負責部門的業(yè)績報告，檢查本部門各業(yè)務(wù)活動的情況，以便辨認趨勢。管理階層記錄經(jīng)營活動 　　(三)控制活動 　　企業(yè)管理階層辯識風險，繼之應(yīng)針對這種風險發(fā)出必要的指令。新科技。因此，風險評估中最基本的部分，就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要的行動。企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度。經(jīng)濟環(huán)境改變等。顧客的需求或預(yù)期改變。 　　(2)風險。企業(yè)的整體目標，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標。 　　(二)風險評估 　　每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。對新員工進行企業(yè)文化和道德價值觀的導(dǎo)向培訓(xùn)。強調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有 效地分配職責和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔職責的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責權(quán)限相匹配，要使所有員工知道:他們的工作行為，以及職責擔負形式和認可方式，與達成組織目標的聯(lián)系。當環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行，控制和監(jiān)督職能的整體框架。對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施。他們與內(nèi)部、外部審計人員的關(guān)系實質(zhì)。外部董事的比例。管理部門須制定正式或非正式的職務(wù)說明書，逐項分析并規(guī)定各工作崗位所須具備的知識和技能。提供道德方面的指導(dǎo)，使所有雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。無論是企業(yè)最高管理層還是其它成員都應(yīng)當做到:嚴格一致地保持誠信行為和道德標準。設(shè)計內(nèi)部控制，可以根據(jù)企業(yè)特征和需求（例如企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)構(gòu)成、管理水平等），對內(nèi)部控制要素加以有機組合。 　　需要指出的是，內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟組織和行政事業(yè)單位中。 　　COSO報告指出:內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。Office，GAO)的認可。Framework)》，也稱COSO報告。theofCommission這些改變可以說是反映了70年代后期以來內(nèi)部控制實務(wù)操作和理論研究的一個新動向。職責分工包括:指派不同人員分別承擔批準業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責。在財務(wù)報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)以及對有關(guān)內(nèi)容進行揭示。健全的會計系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)下列目標:鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責任的方法。該文告的頒布和實施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。)，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》?！　∷暦Q，在這塊美玉完全修復(fù)以前我們不可能有一個對管理人員有用、為管理人員理解的內(nèi)部控制定義。(5)保證所有參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)、記錄、保護資產(chǎn)、報告財務(wù)信息的職員保持較高的行為道德水準的方法和措施。凱羅魯斯主張，內(nèi)部控制范圍和目標應(yīng)予以擴展，以便它們更能夠適應(yīng)管理部門的需要。 　　這種以會計控制為主的定義，雖為獨立審計界認可，卻屢屢遭到管理人員代言人的攻擊。只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補救措施。)中，對管理控制和會計控制提出并通過了今天廣為人知的定義： 　?。?）內(nèi)部會計控制。2)保證對外界報吉的財務(wù)資料的可靠性。定義的第二次修正管理控制通常只對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計人員可以不對其作評價。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。會計控制包括授權(quán)與批準制度。該委員會的解決方式，是將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩大類即將與前兩個目標即保護資產(chǎn)和保證會計資料可靠性和準確性有關(guān)的控制劃分為內(nèi)部會計控制，而將與后兩個目標即提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行有關(guān)的控制歸入內(nèi)部管理控制。此外內(nèi)部控制還包括其他領(lǐng)域的一些活動，例如，具有工程性質(zhì)的時動分析以及在檢查系統(tǒng)中運用的質(zhì)量控制，基本上屬于生產(chǎn)部門的活動。Control)為基礎(chǔ)的審計程序。system)的概念。 　　(二)發(fā)展期一一內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 　　1934年美國《證券交易法》，首先提出了內(nèi)部會計控制Dictionary例如，在古羅馬時代，對會計賬簿實施的雙人記賬制某筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，進而達到控制財物收支的目的，即是典型的內(nèi)部牽制措施。 　　(一)萌芽期一一內(nèi)部牽制 　　內(nèi)部控制，作為一個專用名詞和完整概念，直到本世紀30年代23 / 24企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計　　 第一講在其漫長的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個歷史階段。check)。s其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。control1947年《審計準則暫行公告》(TSAS)，出于改進審計方式的需要，提出了以內(nèi)部控制(Internal 　　此定義強調(diào)，內(nèi)部控制不只限于與會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制方面，它還包括預(yù)算控制、成本控制、定期報告經(jīng)營情況、進行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門、制定培訓(xùn)計劃以培訓(xùn)有關(guān)人員使其能夠履行職責，以及設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序的準確性，并保證其得到貫徹執(zhí)行等內(nèi)容。從與委托人討論什么是良好的會計和經(jīng)營方法的角度考慮，他們感到1949年的定義非常合適，但從承擔為制定審計方案而對內(nèi)部控制進行檢查的責任角度考慮，他們感到這一定義范圍過寬。1)會計控制由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。2）管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。會計控制一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響，審計人員必須對它做出評價?！　?.為了避免這種寬泛的解釋，1972年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)對會計控制又提出并通過了一個較為嚴格的定義：會計控制是組織計劃和所有與下面直接有關(guān)的方法和程序：1）保護資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處置過程中，保護資產(chǎn)遭過失錯誤、故意致錯或舞弊造成的損失。1號公告(SAS經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其它有關(guān)標準編制財務(wù)報表，以及落實資產(chǎn)責任。這種授權(quán)活動是管理部門的職責，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計控制的起點。他認為，該報告對內(nèi)部會計控制范圍的討論受現(xiàn)存審計文獻的影響太大。(1)組織計劃，(2)責任的確定和授權(quán)，(3)預(yù)算程序和預(yù)算控制，(4)員工雇用計劃和財務(wù)人員培訓(xùn)計劃。1980年3月在內(nèi)部審計師協(xié)會代表大會的發(fā)言中，凱羅魯斯先生把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1