企業(yè)內(nèi)部控制體系的財(cái)務(wù)管理機(jī)制研究-全文預(yù)覽
【正文】 下委托?！笨梢?jiàn)，作為總會(huì)計(jì)師，所承擔(dān)的是更加重要的參謀職能，是單位負(fù)責(zé)人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領(lǐng)導(dǎo)的職能作用，總會(huì)計(jì)師的職責(zé)在《總會(huì)計(jì)師條例》第9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，信貸計(jì)劃，擬訂資本籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，有效地使用資金；(2) 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；(3) 建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；(4) 承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作?？梢?jiàn)《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定是明確的，這反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客觀要求和約束。2 一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督的組織體系，集團(tuán)公司一般實(shí)行三級(jí)管理，即如下模式：集團(tuán)公司是以母子公司型式存在的，下面多個(gè)子公司的財(cái)務(wù)各自獨(dú)立設(shè)帳核算和管理，一般來(lái)說(shuō)，母公司財(cái)務(wù)部門的擔(dān)子更重，除負(fù)責(zé)母公司的財(cái)務(wù)管理工作外。企業(yè)內(nèi)部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調(diào)方法和措施，包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制二部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，作為按《公司法》組建的企業(yè)集團(tuán)，其財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督又可按系統(tǒng)的層次性劃分為對(duì)母公司和對(duì)子公司，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制實(shí)際上以集團(tuán)公司的內(nèi)部控制表現(xiàn)出來(lái)。關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 集團(tuán)公司 內(nèi)部控制 監(jiān)督 財(cái)務(wù)總監(jiān) 1 前言按《公司法》組建的企業(yè)集團(tuán)，主要是以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶而聚合，決策經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理經(jīng)營(yíng)班子二級(jí)單位經(jīng)理經(jīng)營(yíng)班子，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內(nèi)部的治理機(jī)制是比較明晰的。孫東川，教授，博士導(dǎo)師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學(xué)管理學(xué)博士研究生；鄭建國(guó)廣州三新企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān) caijang ① 華南理工大學(xué)管理工商學(xué)院，②廣州三新企業(yè)集團(tuán)，廣州 ， 510635摘要 財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容， 本文基于對(duì)新《會(huì)計(jì)法》理解的基礎(chǔ)上，探討了企業(yè)集團(tuán)體制下母公司對(duì)下屬子公司的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，財(cái)務(wù)總監(jiān)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系中的作用，并進(jìn)而提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)派出管理的一種模式。按照《公司法》，企業(yè)集團(tuán)是一非法人機(jī)構(gòu)，其依托一般是一個(gè)或幾個(gè)集團(tuán)公司的聯(lián)合，在我國(guó)，絕大部分是一個(gè)集團(tuán)公司，而且這種集團(tuán)公司是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產(chǎn)權(quán)為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關(guān)系為基礎(chǔ)的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時(shí)，形成富有特色的決策經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)和比較明晰的內(nèi)部控制治理機(jī)制。適值《會(huì)計(jì)法》正式實(shí)施之際，集團(tuán)公司要推行在子公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，具體需要構(gòu)筑一個(gè)怎么樣的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理體制？增加財(cái)務(wù)總監(jiān)后集團(tuán)公司的內(nèi)部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點(diǎn)，必須首先對(duì)目前集團(tuán)公司一般的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制進(jìn)行分析。一是明確單位負(fù)責(zé)人必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的負(fù)責(zé)；二是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；三是規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；四是對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責(zé)任中。但總會(huì)計(jì)師也不從事具體的財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，《總會(huì)計(jì)師條例》（1990年12月國(guó)務(wù)院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團(tuán)公司都制定有《總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任規(guī)定》或《總會(huì)計(jì)師工作規(guī)定》等，是按照上述條例細(xì)化制定的，從對(duì)總會(huì)計(jì)師職責(zé)的規(guī)定來(lái)看，具體的財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不是由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，而是由有其組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門開(kāi)展?！备鶕?jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第4章會(huì)計(jì)監(jiān)督部分中，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進(jìn)一步的明確規(guī)定， 可見(jiàn)財(cái)務(wù)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)部門的重要職能，理所當(dāng)然。”第4條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”。然而，前面講過(guò)，內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)并不僅僅是財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以，如果要加強(qiáng)內(nèi)審部這條線里這方面的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)審相應(yīng)的人力資源的建設(shè)。（2）增加獨(dú)立工作機(jī)構(gòu)，即由內(nèi)部審計(jì)部承擔(dān)獨(dú)立的財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，具體職能的開(kāi)展由《會(huì)計(jì)法》及統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、《審計(jì)法》、集團(tuán)公司相應(yīng)的相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)規(guī)
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