【正文】 額為22001000＝2200000元，消費稅稅率為10％，因此應納汽車輪胎消費稅稅額為220萬10％＝22萬元。假如這個企業(yè)的資產總額為500萬元，則我們可以看出，%（100%），比例是相當?shù)拇蟮模瞧渲兴枰龅闹皇窃O兩個批發(fā)企業(yè)，支出相當?shù)纳?，這就增加了企業(yè)的凈利潤,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量。其準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。第一、企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了沉重的稅負，節(jié)約了大量的資金，增強了企業(yè)的市場競爭力。(4)各自行為方式不同。避稅是指納稅義務人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經營及財務活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，其后果是造成國家收入的直接損失，擴大了利用外資的代價，破壞了公平、合理的稅收原則，使得國家和社會的收入和分配發(fā)生扭曲；逃稅是指納稅人故意不遵守稅法規(guī)定，不履行納稅義務的行為。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負決策。但是，現(xiàn)實中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤，稅務籌劃成為可能。四、合理避稅的特征隨著時代的進步，國家稅法的不斷完善，企業(yè)進行合理避稅的方式越來越多，合理避稅的特征也越來越明顯，概括的說合理避稅主要具有以下三個明顯的特征：一、合法性。 先進的避稅手段。因為它造成名義收入增多，等量貨幣的實際購買力下降，往往會把納稅人推向更高的納稅檔次。如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收10%的稅，則避稅就困難一些。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項或兩項合并后的收入額在起征點以下，以便避稅。在此以起征點避稅為例：我國稅法規(guī)定對有些個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規(guī)定的起征點的，可免于征收營業(yè)稅和所得稅。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機遇。 稅率的差異性。如企業(yè)按銷售收入交納營業(yè)稅時，納稅人盡可能使其銷售收入變小。稅額的計算關鍵取決于兩個因素：一是課稅對象金額，即計稅依據(jù)；二是適用稅率。流轉稅、財產稅也是如此。 納稅范圍的彈性。也就是說，凡是在中華人民共和國境內從事應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，只要經營的項目屬于國家稅法列舉的征稅項目，就得按營業(yè)收入和相應的稅率納稅。這種差別的原因在于納稅人的變通性。企業(yè)為了自身的利益，必然采用種種方式方法來減少納稅，而在諸種方式方法中，偷稅是違法的，要受法律制裁；漏稅須補交；欠稅要還；抗稅要追究刑事責任，唯有避稅，既安全又可靠，自然就成為首選的良策。稅收的負擔是不輕的，企業(yè)一般要將40%50%的盈利繳給國家。主觀的、客觀的，經濟的原因交織在一起。避稅最初產生是這樣一種情況下的結果：納稅人為了抵制政府過重的稅收征收，為了維護本身的既得利益，若采用各種違法的偷漏稅手段來減輕或避開其納稅負擔，就很容易受到國家法律的嚴厲制裁，東窗事發(fā)后，不但要補繳其應納稅款，還要遭受罰款或追究刑事責任的處罰，于是就積極尋求合法而有效地躲避征稅的途徑。利益的驅使是避稅產生的根本原因。如果說市場經濟是現(xiàn)代避稅與反避稅的經濟學基石，那么，民主平等的原則和公民法律地位的確立就是現(xiàn)代避稅與反避稅的法律學基石。在此制度下，國家任何稅收的征收都必須經過嚴格的立法程序，完成立法手續(xù)，各種稅法只能由議會制定，君主或國家元首都不能擅自決定征稅。首先，資本主義的生產力建立在機器大工業(yè)、生產社會化、科學技術發(fā)達的基礎上。避稅在人類歷史上已經存在了幾千年。通俗的講，合理避稅可以認為是納稅人利用某種法律上的漏洞或含糊之處來安排自己的事務，以減少他本應承擔的納稅數(shù)額。 論企業(yè)合理避稅 摘　要:加入WTO以后，中國經濟融入國際經濟一體化的進程也逐漸加快，中國企業(yè)將面臨來自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業(yè)所要考慮的重要措施之一。與納稅申報有關的額外稅收負擔是納稅人納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用，應提未提折舊等作為權益放棄，不得轉移以后年度補扣；稅務機關查增的應納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數(shù)；企業(yè)實際發(fā)生的財產損失，未報經主管稅務機關批準的，不得稅前扣除；對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內報批，逾期申請，視同權益放棄，稅務機關不再受理等。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應當關注各個稅種的納稅期限。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產經營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境。按照有償服務的原則，聘請中介機構辦稅，需要繳納一定的費用。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃的必要。納稅人取得收入除了要繳納流轉稅外，還要繳納企業(yè)所得稅，另外，國家對納稅人的一定財產還課以財產稅。 三、風險：納稅人為了降低稅收負擔，減少納稅成本，常常采取一定的方法進行稅收籌劃，一旦籌劃失敗，很有可能變成偷稅，納稅人要付出很大的代價。納稅成本既包括正常稅收負擔，也包括咨詢費用、辦稅費用、滯納金和罰款等費用?！　〔豢煞裾J，實際中，要真正把稅收籌劃與避稅嚴格區(qū)分開來還有一些困難。避稅只是使用非違法手段，而沒有合法避稅、正確避稅、非法避稅之說。在社會化大生產的歷史條件下，還反映出綜合衡量和專業(yè)化的要求。理論界、企業(yè)界目前要做的是深入研究、謹慎嘗試，以積累經驗。通過電子商務，可快速地在關聯(lián)企業(yè)之間有目的地調整成本費用及收入，使整個集團謀求利益最大化。再如，對來源于中國的特許權使用費收入，須繳納所得稅和營業(yè)稅，而在境外提供勞務有可能在中國免稅。因此，電子商務企業(yè)在設立時，就可以通過擴充、縮減營業(yè)范圍，使自己被認定為理想的企業(yè)性質。因為企業(yè)的性質不同，稅收待遇差異會很大。電子商務將商業(yè)活動予以電子化和網絡化，由于其商品交易方式、流轉程序、支付方式等與傳統(tǒng)的營銷方式有很大差異，而目前各國稅法對電子商務征稅方面的規(guī)定有許多空白點，因此電子商務為進行稅收籌劃提供了新途徑。電子商務稅收籌劃的新途徑 目前，許多人認為互聯(lián)網的“春天”已經來臨，根據(jù)是有一部分網站開始盈利?！　〉谌?，企業(yè)通過實施合理的稅收籌劃，可使其經營活動當期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或通過合法手段加速折舊等會計方法，使其享受賦稅延期待遇，使企業(yè)在資金調度上更具有靈活性?！　〉诙愂栈I劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競爭力。在市場經濟條件下，追求經濟效益最大化，是企業(yè)經營活動的最終目的。 　　稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，無論納稅多么正當合理，都是納稅人的經濟利益的一種損失。假設該企收進行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務咨詢費100元，則該企業(yè)應納稅所得額＝100100－100＝100000元，應納所得稅額＝10000027％＝27000元，通過比較我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅收籌劃，支付費用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為33033－27000＝6033元，顯然，企業(yè)進行稅收籌劃時充分考慮了籌劃的成本費用和收益，以較小的籌劃花費，有效地降低了企業(yè)稅收資金的耗費支出，為企業(yè)贏得了較大的經濟利益，這既遵循稅收籌劃的成本效益原則，又符合企業(yè)生產經營的動機和目的。 　　四、從影響納稅額的幾個因素契入　　影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小，因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。”企業(yè)在市場競爭中，由于經營手段和銷售方式不斷復雜化，同時新技術、新產品的出現(xiàn)使產品的內涵不斷擴展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務，依據(jù)混合銷售按“經營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產品特點的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負擔問題。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。例如，當國家的宏觀經濟政策帶有明顯的產業(yè)傾向時，在市場經濟條件下，國家通過稅收這種經濟手段直接作用于市場，鼓勵扶持發(fā)展符合國家產業(yè)政策，在市場上具有競爭力的產業(yè)、產品，因此，企業(yè)在進行生產經營決策時，就應當符合國家宏觀經濟政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產業(yè)領域，以此來減少市場風險，增加獲利能力。這些企業(yè)是在逃避外匯管制，追求的正是集團的總體收益而非稅負最輕。因為任何一件事物都有兩面性，風險與利益并存。因此，做好稅收籌劃必須堅持籌劃在先的原則。這在客觀上提供了對納稅率先作出籌劃的可能性。當然，在堅持節(jié)稅收益最大化時，并不是單純就某一個稅種而言，有時也不單是稅收問題，還要綜合考慮其他很多指標。例如，某酒店各服務項目采取分別核算辦法進行財務稅收核算，但為了降低稅收負擔，對練歌廳收入采取開具餐飲服務業(yè)發(fā)票的形式來達到節(jié)稅目的，那么，這一節(jié)稅措施由于違反稅收法律、法規(guī)，顯然這種稅收籌劃就是非法的。因此，在稅收籌劃中必須堅持合法性原則。這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值，但是存在３個問題：（１）必須花費一定的人力成本，按照稅法要求核算固定資產折舊與存貨成本，這種成本的代價是否低于資金所節(jié)約的利息；（２）稅收籌劃跨越的時間過長，具有無法估計的外部政策變動與內部人員變動的風險，確保貫徹實施的一貫性較難；（３）由于利潤總額與所得稅的巨大配比，造成山頭式利潤的谷地與山峰，大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴重，而均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。因此，在稅收籌劃過程中，應把握具體問題具體分析的原則，選擇最合適的稅收籌劃方法，不能生搬硬套。經營活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。但是，在實現(xiàn)實的法人治理結構中，經營管理才往往不是企業(yè)的股權所有者，在這種現(xiàn)狀下，管理層會鑒于自已的政績、考核激勵機構先進因素，考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化。其次，通過密切的聯(lián)系與溝通，能夠盡早獲取國家對相關稅收政策的調整或新政策出臺的信息，及時調整稅收籌劃方案，降低損失或增加收益。眾所周知，無論哪一稅種，都在納稅范圍的界定上留有余地。而不正當避稅由于違背國家的立法精神，也不屬于稅收籌劃的范疇。　　筆者認為稅收籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內，在符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。B　　印度稅務專家N 　　荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！　∶绹霞又軼另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃。所以，偷稅盡管也能達到稅款的節(jié)省，由于手段的違法，不屬于稅收籌劃的范疇，而被絕對禁止。那么，影響稅收籌劃有效性的因素究竟有哪些？企業(yè)應該如何對癥下藥，獲得預期收益呢？ 　　應該從以下幾方面入手：　?。保私舛悇諜C關的工作程序　　稅法強制性能特點，決定了稅務機關在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關鍵作用。因此，在日常稅收籌劃中，稅收籌劃人員應保持與稅務部門密切的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的籌劃行為，這是至關重要的。企業(yè)在市場經濟條件下最顯著的特征就是它的營利性，它追求的是稅后收益的最大化，理所當然應該推崇稅收籌劃的運用。　?。常懈咚刭|的管理人員　　稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規(guī)劃?！　。矗唧w問題具體分析　　在現(xiàn)實生活中，稅收籌劃沒有固定的模式和套路，稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。例如有學者提出在固定資產折舊與存貨計價上采用會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結轉方法，利用遞延稅款科目反映所得稅的時間性差異，使得近期所得稅快速減少，而未來所得稅急劇增加。而一切違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，顯然要堅決加以反對和制止。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。因此，在進行稅收籌劃，當多種納稅方案進行比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅。如果經營活動已經發(fā)生，應納稅收已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅收籌劃。其實不然，在現(xiàn)實生活中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案。這樣，我們就不難理解一些設在我國特區(qū)的外資企業(yè)為什么違反常理，運用轉讓定價的辦法將利潤逆向轉移到境外的高稅區(qū)。　　企業(yè)作為微觀經濟組織，在進行生產經營活動時，一方面應當考慮本身的經濟利益，另一方面也應當自覺地使自身的生產經營行為與國家宏觀經濟政策的要求盡可能保持一致。稅收籌劃當然要瞄準主要稅種?！　《亩愂諆?yōu)惠契入　　稅收優(yōu)惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都沒有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程?！　∪?、從納稅人構成契入　　按照我國稅法規(guī)定．凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項稅收，因此，企業(yè)理財進行稅收籌劃之前。從事貨物的生產，批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。市場經濟是一種法治經濟，企業(yè)在生產經