【正文】 集； 現(xiàn)有的組織管理體系； 相關(guān)研發(fā)支出以成本中心而不是以項(xiàng)目為中心； 62 企業(yè)所得稅 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 投資經(jīng)營(yíng)的所得，從取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起， 享受 “ 三免三減半 ” 稅收優(yōu)惠 是指符合 《 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、電力、水利等項(xiàng)目 不包括企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)、內(nèi)部自建用的項(xiàng)目 63 企業(yè)所得稅 ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收所得稅 64 企業(yè)所得稅 ?加計(jì)扣除 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出 未形成資產(chǎn)的，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加 計(jì) 扣除 形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照資產(chǎn)成本的 150%攤銷 安置殘疾人員或其他就業(yè)人員的工資 安置殘疾人員的，按殘疾職工工資 100%加計(jì)扣除 安置其他人員的，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定 65 企業(yè)所得稅 ?稅額抵免 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用，用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專 用設(shè)備投資額的 10%，可從企業(yè)當(dāng)年的 應(yīng)納稅額 中抵免；當(dāng)年不 足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免 環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 66 企業(yè)所得稅 ? 民族自治地方可免征或減征企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 ? 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得可免征、減征企業(yè)所得稅 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以減按 90%計(jì)入收入額 ? 符合條件固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 59 企業(yè)所得稅 資產(chǎn)損失的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批： 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 （ 4）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。 54 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 相關(guān)性原則 （ 1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。 11）實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 8）報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)：自 2022年 8月 1日起，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的 《 報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票 》 。但不能作為偷稅處理。 3） 《 中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。 結(jié)論：免稅收入比較好 48 企業(yè)所得稅 稅前扣除項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金 合理的工資薪金準(zhǔn)允扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 工資總額的 14% 、 2% 、 2. 5%補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn) 分別不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)允扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) 發(fā)生額的 60% 扣除，最高不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5‰廣告宣傳費(fèi) 當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%公益性捐贈(zèng) 年度利潤(rùn)總額的 12%49 企業(yè)所得稅 ?稅前扣除原則 實(shí)際發(fā)生原則 (真實(shí)性原則 ) 真實(shí)性原則其實(shí)是作為稅前扣除 首要原則 ，真實(shí)性原則不符合的情況下，沒(méi)有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。 。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 陽(yáng)江、防城港分公司分別于 2022年 12月和 2022年 7月取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批文，向業(yè)主收取的人工費(fèi)收入可按照財(cái)稅函 [2022]16號(hào)文執(zhí)行 41 營(yíng)業(yè)稅 ?對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)取得的貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅； ?轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅； 42 企業(yè)所得稅 應(yīng)納所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可稅前彌補(bǔ)虧損 應(yīng)納稅款 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 法定稅率 25% 滿足以下條件的為小型企業(yè)，適用稅率為 20% ?工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額 30萬(wàn)元，從業(yè)人員 =100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元 ?其他行業(yè)：應(yīng)納稅所得 30萬(wàn)元，從業(yè)人員 =80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元 43 企業(yè)所得稅 不征稅收入： ? 財(cái)政撥款 ? 行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金 ? 其他不征稅收入 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 四、 境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的 完全發(fā)生在境外的 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)， 不征收營(yíng)業(yè)稅 。 35 營(yíng)業(yè)稅 兼營(yíng)行為：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。包括：測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)等業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇。 32 營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅依據(jù)的一些具體規(guī)定 ?納稅人采用清包工形式提供的裝飾業(yè)務(wù)，按其向客戶收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額； ?納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款； ?納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部收入扣除替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； ?對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅； ?納稅人銷售軟件產(chǎn)品征收增值稅，并可享受 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 。 注 :境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi) 扣繳義務(wù)人 ?境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 增值稅 增值稅視同銷售 不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 23 增值稅 可抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證 抵扣時(shí)限 增值稅專用發(fā)票 發(fā)票開(kāi)具之日起 180日內(nèi) 認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣。 22 國(guó)稅函 [2022]828號(hào)： 一、 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 ?折扣銷售新規(guī)定 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減； 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 14 稅法基礎(chǔ)知識(shí) 5. 現(xiàn)行稅收體系 現(xiàn)行稅收體系 財(cái)產(chǎn)和行為稅類 關(guān)稅及其他 資源稅類 特定目的稅類 流轉(zhuǎn)稅類 所得稅類 15 稅法基礎(chǔ)知識(shí) 6. 我國(guó)的稅收體制 ?地方稅務(wù)局 ?營(yíng)業(yè)稅 ?房產(chǎn)稅 ?個(gè)人所得稅 ?印花稅 ?教育費(fèi)附加 ?城市維護(hù)建設(shè)稅 ?其他 ?國(guó)家稅務(wù)局 ?增值稅 ?企業(yè)所得稅 ?消費(fèi)稅 ?其他 ?海關(guān) ?關(guān)稅 ?進(jìn)口增值稅 16 1．納稅義務(wù)人與稅率 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供 加工、修理修配勞務(wù) 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。如果你讀它，會(huì)從中看到不僅是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是社會(huì)的結(jié)構(gòu)和公平正義。更主要的，稅是產(chǎn)生于民商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是民商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的衍生義務(wù)，民商經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是稅義務(wù)的前提，因此，對(duì)納稅義務(wù)的認(rèn)定與判斷不能脫離對(duì)產(chǎn)生納稅義務(wù)的民商事法律行為的準(zhǔn)確判斷。 A符合稅法善意取得增值稅抵扣憑證的規(guī)定，不是偷稅?！? 《 民法通則 》 第六十三條的規(guī)定，“公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為。 4 引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同 ? 案情分析 在本案中， 如何認(rèn)定 A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì) ？ 綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來(lái)分析 ： 一、購(gòu)銷行為的法律事實(shí) 第一份購(gòu)銷協(xié)議分析： 由于 B不給 A開(kāi)票， A拒絕給 B付款，雙方都違背了 《 合同法 》 第六十條：“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)”的法律規(guī)定，造成該協(xié)議實(shí)際履行不能的法律后果。 之后， B按照約定代理 A與 C簽訂合同，向 A轉(zhuǎn)交了 C的報(bào)關(guān)進(jìn)貨單、海關(guān)完稅憑證， C出具付款委托書和收款收據(jù)， A向 C支付貨款。稅法知識(shí) 二 ○ 一 ○ 年六月 2 引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同 ? 案情簡(jiǎn)介 2022年 3月， A汽車修理公司（一般納稅人）與 B汽車配件門市部（小規(guī)模納稅人） 簽訂汽車配件 《 購(gòu)銷協(xié)議 》 ，協(xié)議約定， B按照 A要求的質(zhì)量、規(guī)格、價(jià)位給 A供貨， A每月憑購(gòu)銷明細(xì)及發(fā)票與 B結(jié)算貨款。 2022年 10月， A、 B雙方商定， B由原來(lái)的供貨方改變?yōu)榇砣?，代?A直接與 C簽訂代理進(jìn)口汽車配件合同，由 C作為供貨方并給 A出具發(fā)票， A將配件款項(xiàng)直接支付給 C。因此，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款”，并應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 5 引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同 ? 案情分析 在本案中， 如何認(rèn)定 A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì) ？ 綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來(lái)分析 ： 一、購(gòu)銷行為的法律事實(shí) 第二份代理協(xié)議分析： ［ 1994］財(cái)稅 26號(hào)文： 委托代理購(gòu)銷關(guān)系的成立須同時(shí)具備三個(gè)條件： （一）受托方不墊付資金； （二）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； （三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 6 引子：一個(gè)稅案，思維模式不同結(jié)論不同 ? 案情分析 在本案中， 如何認(rèn)定 A公司用假海關(guān)票抵扣稅款的性質(zhì) ？ 綜合民法、合同法、稅法等法律法規(guī)來(lái)分析 ： 二、依據(jù)法律事實(shí)認(rèn)定 A的行為性質(zhì) 國(guó)稅發(fā) [2022]187號(hào)規(guī)定的善意取得的條件是：“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省 (自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市 )的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的