【正文】 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)期限不低于三年 ?無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不低于十年 ?經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，計(jì)算機(jī)軟件攤銷(xiāo)年限最低不少于 2年 57 企業(yè)所得稅 以下項(xiàng)目不得在所得稅前扣除： 股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金、罰款和被沒(méi)收的財(cái)物的損失 非公益性捐贈(zèng)、各種贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出 未取得合法票據(jù)的支出 特指行政性罰款，不含銀行罰息、合同違約金等支出 非廣告性支出 58 企業(yè)所得稅 ?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 （ 4）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。 54 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 相關(guān)性原則 （ 1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。 配比性原則： 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工前發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應(yīng)按配比原則將其分配至各成本對(duì)象。 11）實(shí)在沒(méi)有辦法取得發(fā)票的：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 10）合同、協(xié)議：只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 8）報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)：自 2022年 8月 1日起，必須開(kāi)具地稅局監(jiān)制的 《 報(bào)關(guān)代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票 》 。 當(dāng)年： 1月 1日 —— 次年匯算清繳結(jié)束前。但不能作為偷稅處理。 4）境外發(fā)票：可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。 3） 《 中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù) 》 ：只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。 在判斷真實(shí)性時(shí)應(yīng)該是由納稅人負(fù)責(zé)舉證，納稅人必須提供 證明支出確實(shí)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù) 。 結(jié)論：免稅收入比較好 48 企業(yè)所得稅 稅前扣除項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金 合理的工資薪金準(zhǔn)允扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 工資總額的 14% 、 2% 、 2. 5%補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn) 分別不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)允扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi) 發(fā)生額的 60% 扣除，最高不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的 5‰廣告宣傳費(fèi) 當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%公益性捐贈(zèng) 年度利潤(rùn)總額的 12%49 企業(yè)所得稅 ?稅前扣除原則 實(shí)際發(fā)生原則 (真實(shí)性原則 ) 真實(shí)性原則其實(shí)是作為稅前扣除 首要原則 ，真實(shí)性原則不符合的情況下，沒(méi)有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。 ? 免稅收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國(guó)家因特別需要予以免除。 。因此不征稅收入 不屬于優(yōu)惠政策 。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)?企業(yè)的資金一般是不會(huì)“納入預(yù)算管理”的 ；對(duì)企業(yè)無(wú)償取得的財(cái)政資金，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“ 補(bǔ)貼收入 ”。 ? 陽(yáng)江、防城港分公司分別于 2022年 12月和 2022年 7月取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批文，向業(yè)主收取的人工費(fèi)收入可按照財(cái)稅函 [2022]16號(hào)文執(zhí)行 41 營(yíng)業(yè)稅 ?對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅 ?企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)取得的貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅； ?轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅； 42 企業(yè)所得稅 應(yīng)納所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－可稅前彌補(bǔ)虧損 應(yīng)納稅款 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 法定稅率 25% 滿(mǎn)足以下條件的為小型企業(yè)，適用稅率為 20% ?工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額 30萬(wàn)元，從業(yè)人員 =100人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000萬(wàn)元 ?其他行業(yè)：應(yīng)納稅所得 30萬(wàn)元，從業(yè)人員 =80人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000萬(wàn)元 43 企業(yè)所得稅 不征稅收入： ? 財(cái)政撥款 ? 行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金 ? 其他不征稅收入 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 點(diǎn)評(píng)： 對(duì)體育明星，姚明有利 對(duì)電影明星，張藝謀不利 40 營(yíng)業(yè)稅 ? 財(cái)稅函 [2022]16號(hào)文：勞務(wù)公司接受用人單位委托，為其安排勞動(dòng)力，勞務(wù)單位從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收代的工資和社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。 四、 境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的 完全發(fā)生在境外的 《 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 （國(guó)務(wù)院令第 540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱(chēng)在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)， 不征收營(yíng)業(yè)稅 。 納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。 35 營(yíng)業(yè)稅 兼營(yíng)行為：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 ※ 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅； ※ 其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅； ※ 銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 ,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。包括：測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)等業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范疇。 33 營(yíng)業(yè)稅 ?加工、修理、修配勞務(wù)：受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，屬于增值稅征收范圍。 32 營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅依據(jù)的一些具體規(guī)定 ?納稅人采用清包工形式提供的裝飾業(yè)務(wù)，按其向客戶(hù)收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額； ?納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款； ?納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部收入扣除替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額； ?對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅； ?納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品征收增值稅，并可享受 軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策 。 30 營(yíng)業(yè)稅 稅 目 征 收 范 圍 稅 率 一、交通運(yùn)輸業(yè) 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) ３％ 二、建筑業(yè) 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) ３％ 三、金融保險(xiǎn)業(yè) ５％ 四、郵電通信業(yè) ３％ 五、文化體育業(yè) ３％ 六、娛樂(lè)業(yè) 歌舞廳、卡拉ＯＫ、高爾夫球、保齡球、游藝 ５％ — ２０％ 七、服務(wù)業(yè) 代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) ５％ 八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) ５％ 九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) 銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物 ５％ 31 營(yíng)業(yè)稅 計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 注 :境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人在境內(nèi) 扣繳義務(wù)人 ?境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù) 、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 廢舊物資收購(gòu)憑證 在發(fā)票開(kāi)具之日起 90天 后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前 貨物運(yùn)輸發(fā)票 自開(kāi)票之日起 180日內(nèi) 認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣 24 增值稅 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 ? 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ? 用于免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ? 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ? 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 ? 非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所含購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 25 增值稅 稅務(wù)與會(huì)計(jì)的差異 稅務(wù)增值額與會(huì)計(jì)毛利的差異： 增值額＝收入 +視同銷(xiāo)售 （本期購(gòu)入 不能抵扣部分） 注：此次未考慮稅率差異 毛利＝銷(xiāo)售收入 銷(xiāo)售成本 銷(xiāo)售成本＝本期所消耗的存貨成本 +折舊 +直接人工 +直接費(fèi)用 +制造費(fèi)用 26 增值稅 ?差異產(chǎn)生的主要原因 ?兩者的目的不同：會(huì)計(jì) 準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果，稅務(wù) 保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù) ?存貨庫(kù)存所產(chǎn)生的當(dāng)期存貨購(gòu)入與當(dāng)期消耗的差異 ?視同銷(xiāo)售的存在 ?固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的差異 27 增值稅 ?案例題 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率 17%， 09年 5月銷(xiāo)售產(chǎn)品 117萬(wàn)元（含稅），購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票貨款 50萬(wàn)元，注明稅款 ，支付運(yùn)費(fèi) 2萬(wàn)元取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，購(gòu)進(jìn)鋼材用于建設(shè)廠房 20萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額 ，同月領(lǐng)用本廠產(chǎn)品用于建設(shè)廠房，成本價(jià) 18萬(wàn)元 ， 同期產(chǎn)品售價(jià)22萬(wàn)元（不含稅），期初無(wú)留抵稅額，問(wèn)本月應(yīng)納增值稅？ 本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =117/（ 1+17%） *17%+22*17%= 本月進(jìn)項(xiàng)稅額 = +2*7%+= 本月應(yīng)納增值稅額 = = 28 增值稅 ? 自核電機(jī)組商業(yè)投產(chǎn)次月起 15年內(nèi)，增值稅實(shí)行先征后退稅收優(yōu)惠政策 投產(chǎn)年度 退稅比例 第 1年 第 5年 75% 第 6年 第 10年 70% 第 11年 第 15年 55% ? 2022年 12月 31日前，大亞灣核電站銷(xiāo)售自產(chǎn)電力給廣東和香港繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅 ，不實(shí)行上述政策。 增值稅 增值稅視同銷(xiāo)售 不考慮資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 23 增值稅 可抵扣進(jìn)項(xiàng)憑證 抵扣時(shí)限 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 發(fā)票開(kāi)具之日起 180日內(nèi) 認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月申報(bào)抵扣。 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 下列行為視同銷(xiāo)售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； （二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （三）設(shè)有 兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用