【正文】 ? 折扣銷售 ：如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票注明的，則可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅 19 增值稅 ? 折扣銷售原規(guī)定 : 國稅函 [1997]472號 ：如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，在按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除。 ” 國稅函 〔 2022〕 1279號： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后， 由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因， 銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?折扣、折讓行為 ，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 購買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 海關(guān)完稅憑證 完稅憑證開具之日 180日內(nèi) 較驗(yàn)，并在當(dāng)月申報(bào)抵扣。 29 營業(yè)稅 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 ?國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件，代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ? 由國務(wù)院或者省級以上人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金； ? 收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ? 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 注：自 2022年 6月 24日至 2022年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。 ?服務(wù)業(yè)：是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。 核島大修如何進(jìn)行兩種勞務(wù)行為的區(qū)分？ 34 營業(yè)稅 混合銷售行為： 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 36 營業(yè)稅納稅義務(wù)擴(kuò)大 境外設(shè)計(jì)費(fèi) 境外傭金 境外服務(wù)器維護(hù)費(fèi) 境外培訓(xùn)費(fèi) 勞務(wù)進(jìn)口 要交營業(yè)稅了 ! 37 非居民與營業(yè)稅： 收入來源地兼屬人原則 營業(yè)稅納稅義務(wù) 類型 勞務(wù)提供方 勞務(wù)接受方 勞務(wù)發(fā)生地 新政下是否負(fù) 納稅義務(wù) 舊規(guī)下是否負(fù) 有納稅義務(wù) 1 境內(nèi) 境內(nèi) 境外 是 否 2 境內(nèi) 境外 境外 是 否 3 境外 境內(nèi) 境外 是 否 4 境外 境外 境內(nèi) 否 是 38 營業(yè)稅新變化 原來： 勞務(wù)發(fā)生地原則，有缺點(diǎn) 例如把境內(nèi)設(shè)計(jì) 活生生 說是境外， 稅務(wù)人員沒有辦法 現(xiàn)在： 收入來源地原則 兼 屬人原則 對于居民納稅人是 屬人原則 ，就是你到哪里提供勞務(wù)，我都給你征稅?。?中國建筑公司在伊朗 ） 對于非居民納稅人是 收入來源地原則 ，就是無論哪里來的人，只要在我這里提供勞務(wù)我就征稅 39 營業(yè)稅 財(cái)稅 [2022]111號 《 關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知 》 三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供 建筑業(yè)、文化體育業(yè)（ 除播映 ）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。 根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的 文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè) ， 服務(wù)業(yè) 中的 旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè) ，以及 其他服務(wù)業(yè) 中的 沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)， 不征收營業(yè)稅。 ? 國稅函 [2022]1163號文：運(yùn)營公司為一、二核派員進(jìn)行運(yùn)營管理，其取得的人員工資可根據(jù)（財(cái)稅 [2022]16號文）規(guī)定執(zhí)行，即以取得勞務(wù)費(fèi)收入扣除支付員工工資后的余額繳納營業(yè)稅。 44 企業(yè)所得稅 不征稅收入：財(cái)務(wù)與稅法的區(qū)別 財(cái)政撥款： ? 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，屬于 政府補(bǔ)助 的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營業(yè)外收入” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 45 企業(yè)所得稅 不征稅收入：判定的三個(gè)條件 財(cái)稅 【 2022】 87號文件 一、對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日期間從 縣級以上 各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 46 企業(yè)所得稅 免稅收入： ? 國債利息收入 ? 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ? 符合條件的非營利組織的收入 47 企業(yè)所得稅 不征稅收入與免稅收入的區(qū)別： ? 不征稅收入屬于非經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。企業(yè)以不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除，包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 如果利用財(cái)政撥款購置環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。因此，免稅收入屬于 優(yōu)惠政策 。任何支出除非確屬 實(shí)際發(fā)生 否則不得在稅前扣除。這里的 適當(dāng)憑據(jù)是什么呢？ 50 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 實(shí)際發(fā)生原則 (真實(shí)性原則 ) 適當(dāng)憑據(jù) ： 1）發(fā)票； 2）財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。 51 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 實(shí)際發(fā)生原則 (真實(shí)性原則 ) 適當(dāng)憑據(jù) ： 5）發(fā)票的入賬時(shí)間： （ 1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第 64條責(zé)令改正，并處 5萬元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。 （ 2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。 6）發(fā)票的印章：財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，收款專用章、公章都不可以 7） 銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票：自 2022年 1月 1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得 《 銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 》 。 52 企業(yè)所得稅 ? 稅前扣除原則 實(shí)際發(fā)生原則 (真實(shí)性原則 ) 適當(dāng)憑據(jù) ： 9）財(cái)稅 〔 2022〕 16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例如銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應(yīng)以正式發(fā)票作為合法有效憑證。 53 企業(yè)所得稅 ?稅前扣除原則 合法性原則： 包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除；第二非法支出不得扣除；如回扣，賄賂支出都不得扣除 . 合理性原則： 開發(fā)產(chǎn)品必須按一般經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例合理地劃分成本對象，同時(shí)還應(yīng)將各項(xiàng)支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： 計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外，各項(xiàng)預(yù)提（或應(yīng)付）費(fèi)用不得計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。 （ 2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函 【 2022】 1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除。 ”（互保協(xié)議） （ 3）為股東或其他個(gè)人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。 收益性與資本性支出原則： 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出惠及當(dāng)期和以后幾個(gè)期間，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)的資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 55 企業(yè)所得稅 ?資產(chǎn)折舊的稅前扣除 固定資產(chǎn)分類 最低折舊年限房屋建筑物 20 年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 年器具、工具、家具等 5 年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 4 年電子設(shè)備 3 年取消了固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)合理確定 56 企業(yè)所得稅 ?固定資產(chǎn)大修理支出 ? 判斷標(biāo)準(zhǔn)：①修理支出達(dá) =計(jì)稅價(jià)值 50% ② 使用期限延長 2年以上 ? 攤銷年限：按固定資產(chǎn)尚可使用年限攤銷。 以下資產(chǎn)損失為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失不需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ： ?企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； ?企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； ?企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； ?企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ?企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； ?其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 ?具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，如：司法機(jī)關(guān)的判定或裁決、行政機(jī)關(guān)的公文、專業(yè)技術(shù)鑒定部門的報(bào)告； ?特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全 ,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，如：資產(chǎn)盤點(diǎn)表、企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明 、對責(zé)任人責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 60 企業(yè)所得稅 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 1) 企業(yè)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)； 2) 企業(yè)技術(shù)與經(jīng)營活動(dòng)須符合 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 要求； 3) 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)