【正文】 實(shí)存在。 3．答案：√ 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會(huì)計(jì)制度的要求。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，1封詢證函未得到回函，其余3封均得到回函并核實(shí)無誤。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對(duì)存儲(chǔ)于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于2005年6月30日全部返港。 二、單項(xiàng)案例分析（每題15分，共30分）1．在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？2．在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？三、綜合案例分析題(本題40分)[資料]甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。2．與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。 (3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。由于這些因素是不斷變化的，所以，重要性水平也是隨之不斷變化的。（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)：（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)1．對(duì)未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？2．對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）1．[資料]平正會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2008年2月5日—2月12日完成了對(duì)永樂公司的年報(bào)審計(jì)，茲有部分審計(jì)工作底稿如下：（1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程；（2）重要的法律文件、合同、協(xié)議；（3）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；（4）審計(jì)計(jì)劃；（5）審計(jì)報(bào)告；（6）審計(jì)總結(jié)；（7）預(yù)備調(diào)查底稿；（8）符合性測(cè)試底稿；（9）實(shí)質(zhì)性測(cè)試底稿；（10）管理建議書。函證的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是B公司的主要股東。當(dāng)年支付的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入2007年度的待攤費(fèi)用。大樂會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：王明（蓋章） 地址： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李強(qiáng)（蓋章）9．答：（1）存在的問題：①第一種情況是大紅公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本10（50—40）萬元，對(duì)此在利潤表中調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本10萬元。審計(jì)工作包括進(jìn)行在審查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。三、綜合案例分析題（每題20分，共40分）答案：出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告（也可按新審計(jì)準(zhǔn)則要求編制審計(jì)報(bào)告）。答:針對(duì)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。理由：因?yàn)橥顿Y利息計(jì)入投資收益。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否有重分類年誤差，在工作底稿中編制重新分類的會(huì)計(jì)分錄，以便將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列為資產(chǎn)。理由：應(yīng)包括除助理人員以外的全部事項(xiàng)（執(zhí)行審計(jì)的能力；事務(wù)所的獨(dú)立性；保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力）。（3）大紅公司2007年11月15日支付了10000元的2008年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，已計(jì)入當(dāng)年的管理費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具哪種意見類型的審計(jì)報(bào)告？為什么？并編制審計(jì)報(bào)告（假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外勤工作結(jié)束日的時(shí)間為2008年2月1日）?！?2)一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證，但已運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分，共30分)6．在第一章的第一個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？7．對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。2．銷售費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。（4）不算入。 該貨物是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。答：（1）不算入。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對(duì)提供虛假信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。（3）成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會(huì)。因此，我們建議一方面要對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動(dòng)地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識(shí)和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的素質(zhì)是由會(huì)計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。答案： 理由：審計(jì)范圍受阻，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。（4）按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并運(yùn)送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。（2）當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)存貨時(shí)，B工廠一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。（2）56B5000002008年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2007年12月28日將貨物退回。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)帳單等為驗(yàn)資依據(jù)。 20082009審計(jì)案例研究 ○—○—○一．判斷并說明理由題.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得會(huì)計(jì)師事務(wù)所授權(quán)以后，可以以個(gè)人名義承接審計(jì)義務(wù)。簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚寒惓Ｇ闆r函證編號(hào)客戶名稱詢證余額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22A3000002008年1月22日購買東方公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2007年12月25日用支票支付。（5）134E600000因地址錯(cuò)誤，被退回[要求]針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？[資料]審計(jì)人員對(duì)B工廠2007年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）2008年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入帳日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，應(yīng)2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)帳日存貨。答案： 理由：應(yīng)以結(jié)帳日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。答：（1）加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。目前，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因?yàn)椋袊?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。（2）應(yīng)算入。因?yàn)樵撠浳镉?007年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨(dú)立性和助理人員以外的全部事項(xiàng)。5．在審計(jì)長期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。并在報(bào)表附注中作了說明。該公司根據(jù)要求進(jìn)行了調(diào)整。（2）大紅公司外銷商品一批，銷售成本10萬元，此項(xiàng)商品系供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨付款條件的在途貨物，貨物在2007年未運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入15萬元、借記應(yīng)收賬款并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （2）編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄答案及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1．答案：錯(cuò)。3．答案：錯(cuò)。 5．答案：對(duì)。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。針對(duì)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。 我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。 除上述事項(xiàng)之外，我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在重大方面公允地反映了貴公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。③第三種情況屬于大紅公司提前計(jì)入費(fèi)用的問題。2．甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司長期借款業(yè)務(wù)時(shí)，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審計(jì)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對(duì)賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。派審計(jì)員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張，2007年12月31日的銀行存款余額為42000元。（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。理由：或理由：影響重要性水平的因素很多，如審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果等。3．答案：錯(cuò)。 5．答案：錯(cuò)。2．對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議？答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對(duì)后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。目前，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會(huì)的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。2007一2008 審計(jì)案例研究試題一、判斷并說明理由題(不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說明理由，每題6分，共30分)1．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性水平作出初步判斷，以確定可容忍誤差。5．一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)