【正文】 為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)保雙贏發(fā)展。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）本案例不涉及存貨購(gòu)進(jìn)審計(jì)的內(nèi)容，僅從成本和費(fèi)用的角度進(jìn)行研究。本循環(huán)安排了2個(gè)案例，重點(diǎn)研究存貨審計(jì)和生產(chǎn)成本審計(jì)。（4)對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的方法（1)核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。C公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，綠島公司無(wú)權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。（2）驗(yàn)證方法審計(jì)人員季小明通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年2月對(duì)北京綠島公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況 1．審計(jì)人 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。案例二 綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例在固定資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費(fèi)用也是決定凈利潤(rùn)的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中也是舉足輕重的。（4）本案例的情況本案例中：審計(jì)人員劉華雨對(duì)表3－2中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)，證明相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3－2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。2．被審計(jì)人永鋒股份有限公司。（2）對(duì)應(yīng)付賬款函證要函證，但沒(méi)有應(yīng)收賬款函證重要，因?yàn)榕c應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。表211 應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱(chēng)：藍(lán)格股份公司 編制者： 張迪 日期：2002年4月1日會(huì)計(jì)截止日：2001年12月31日 復(fù)核者：李力 日期：2002 年4月15日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函，通過(guò)替代程序確認(rèn)（元）未確認(rèn)金額（元）備 注直接確認(rèn)（元）實(shí)施追加程序后確認(rèn)（元）JD公司340000340000亨達(dá)公司420000420000已于次年1月5日收到20萬(wàn)元貨款鑫大實(shí)業(yè)250000140000110000元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司40000049360093600元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司1500000賬務(wù)處理錯(cuò)誤……合計(jì)123000001100000090000038000010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%，可確認(rèn)金額占樣本總金額的99%。表2－9項(xiàng) 目余額（萬(wàn)元）戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上2肯定式函證全部函證501004肯定式函證全部函證105056肯定式函證選取20戶函證11062否定式函證選取20戶函證1以下34否定式函證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1肯定式函證全部函證501002肯定式函證全部函證50以下無(wú)其他應(yīng)收款50以上5肯定式函證全部函證10503肯定式函證全部函證10萬(wàn)元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款4．對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序采取積極函證方式的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。（1）積極方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。尤其是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。5．審計(jì)方法與過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法進(jìn)行控制測(cè)試；（2）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；（1） 對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；（4）執(zhí)行函證程序。2．被審計(jì)人藍(lán)格股份有限公司。（2）本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。表2－5 銷(xiāo)售收入截止性測(cè)試表：被審計(jì)單位名稱(chēng)：大為股份有限公司 編制：劉欣 日期：2002年2月8日 索引號(hào)：D1－3會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年1～12月 復(fù)核：李明 日期：2002年3月1日客戶名稱(chēng)發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備 注編 號(hào)日期數(shù) 量(臺(tái))金 額(元)日 期編 號(hào)日 期D公司15423523400轉(zhuǎn)字125H，需調(diào)整J公司15432818900銀收字56√，HQ公司15449072540轉(zhuǎn)字140H，需調(diào)整W公司15456848300轉(zhuǎn)字18√，HK公司15463524000轉(zhuǎn)字23發(fā)票和出庫(kù)單均為紅字，退貨……審計(jì)說(shuō)明：對(duì)D公司和Q公司的銷(xiāo)售，經(jīng)與銷(xiāo)售合同核對(duì)，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年，調(diào)整銷(xiāo)售收入的分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 13940 貸：應(yīng)收賬款——Q公司 72540 ——D公司 23400 對(duì)K 公司的退貨在1月份的記錄中沖銷(xiāo)了2001年的銷(xiāo)售收入，賬務(wù)處理正確。3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系，控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)工作。就本案例來(lái)講，剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了，審計(jì)人員劉欣：，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在虛記。包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。）可見(jiàn)，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。（1）控制測(cè)試審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過(guò)程為符合性測(cè)試；對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后，對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。（3）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。3．公司背景大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷(xiāo)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2．本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程，以及銷(xiāo)售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。本章安排了2個(gè)案例。4．存貨項(xiàng)目。3．獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合影響所至，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。如表1－9所示。％，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。趨勢(shì)分析表（2）表1－7被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號(hào)：Z2－5－2會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2000年2001年增減數(shù)（百分點(diǎn)）說(shuō) 明已審數(shù)％未審數(shù)％(1)(2)(3)(4)(5)＝(4)－(2)流動(dòng)資產(chǎn)1042501100462001年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2000年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無(wú)重大異常變動(dòng)。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。趨勢(shì)分析表（1）表1－6被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 編制人：張莉 2002年1月26日 索引號(hào)：Z2－5－1會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng) 目2000年2001年2001年比2000年增長(zhǎng)說(shuō) 明（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10％以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)金 額％(1)(2)(3)＝(2)－(1)(4)＝(3)／(1)營(yíng)業(yè)收入7603856798－19240－2001年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2000年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1．營(yíng)業(yè)收入、％、％，％，說(shuō)明本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷(xiāo)售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2．被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。（2）本案例涉及到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)－審計(jì)計(jì)劃》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)－分析性復(fù)核》兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。案例二 晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（2）問(wèn)題的討論今年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議；6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠(chéng)信宣言》。本案例實(shí)際上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份有限公司審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、 審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，至今，已頒布實(shí)施了1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言，1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，27個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。 3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的；對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。（4）補(bǔ)貼收入的可能性。4．審計(jì)內(nèi)容誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。2．被審計(jì)人美林股份有限公司。（3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。審計(jì)案例研究重難點(diǎn)及分析第一章 審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組。3．公司背景本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)美林公司），該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。（3）有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問(wèn)題。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況》。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。 3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題分析性復(fù)核的運(yùn)用－6趨勢(shì)分析表（1），通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2001年的未審數(shù)與2000年已審數(shù)的差額，以及差額占2000年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。4．％，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。營(yíng)業(yè)成本5968443524－16160營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1537012318－3052利潤(rùn)總額620－2034－2654凈利潤(rùn)554－2034－2588存 貨4606838412－7656應(yīng)收賬款43694509767282速動(dòng)資產(chǎn)45322538148492流動(dòng)資產(chǎn)1042501100465796