【正文】 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 。 七、其他項(xiàng)目的調(diào)整 ? 填報(bào)企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅收政策規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的其他項(xiàng)目金額。 假設(shè)不需進(jìn)行其他納稅調(diào)整，預(yù)計(jì)毛利率 10%。 五、房地產(chǎn) 預(yù)計(jì)利潤 例：某房地產(chǎn)公司 A項(xiàng)目： 2022年，開發(fā)成本 3000萬，期間費(fèi)用 300萬，沒有預(yù)售。目前僅對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備可以扣除。 ? 按減除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款后的余額申報(bào)備案。包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓損失，呆帳損失，壞帳損失。（如土地） 會(huì)計(jì)制度：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期 ? 三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 長期待攤費(fèi)用 ? 主要差異： ? A：大修理費(fèi) —會(huì)計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)期或攤銷； 稅法：達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ) 50%使用 2年；按可使用年限攤銷 ,不低于 3年。 ? 計(jì)價(jià)方法：稅法 歷史成本 ? 會(huì)計(jì) — 多種方法 ? 折舊方法 : 稅法 —平均年限法 會(huì)計(jì) —多種方法。 ? ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 各項(xiàng)扣除依據(jù) ? 不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的，不得扣除；（條例 28） ? 加計(jì)扣除： ? 研發(fā)費(fèi)加計(jì) 50%扣除。為個(gè)人支付的一般商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除，特殊工種保險(xiǎn)可以扣除。 各項(xiàng)扣除依據(jù) ? 投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除： ? 《 條例 》 27條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息， 其不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 注意把握： ? 區(qū)別 不需資本化和資本化 ? 按同期同類正規(guī)貸款利率計(jì)算 ? 實(shí)際發(fā)生，不是計(jì)提數(shù) ? 銀行加息可以扣除。 “ 營業(yè)外支出 ” 列有通過紅十字會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款 40萬元，直接向某校捐贈(zèng) 18萬元 。 各項(xiàng)扣除依據(jù) ? 捐贈(zèng)支出： ? 稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在 年度利潤總額 12％以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 例：某企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1200萬元，視同銷售收入 400萬元，債務(wù)重組收益 100萬元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額 1600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 20萬元。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額 =300 2%=6（萬元），據(jù)實(shí)扣除。（ 年節(jié)物資、工作餐指生活補(bǔ)貼和非貨幣福利？） （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 原來按提取數(shù)掌握，一般不審查支出憑證。 ? 任職和雇傭有關(guān)的支出；不包括股東個(gè)人及家庭消費(fèi)。月末執(zhí)行 “ 實(shí)地盤存制 ” ，當(dāng)月成本以存計(jì)耗。但 形式要合規(guī) ,實(shí)質(zhì)要吻合 。 餐飲業(yè)從集貿(mào)市場采購農(nóng)副產(chǎn)品。 配比原則： ? 跨期預(yù)提的利息、工資福利、房租、水電年末余額，估價(jià)入庫、不真實(shí)、不 合法、不相關(guān)的支出 應(yīng)注意調(diào)整。 二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目 ? 稅前扣除原則 ? 真實(shí)性原則 。 ? 其他企業(yè)：年所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 (條例第 82條 ) ? 符合條件的股息紅利等權(quán)益性投資收益（法 26條、條例 83條） ? 符合條件的非營利組織的收入（條例8485）要 同時(shí)符合 7個(gè)條件。 不征稅收入 〈 企業(yè)所得稅法 》 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （ 一 ） 財(cái)政撥款 ； （ 二 ） 依法收取并納入財(cái)政管理的 行政事業(yè)性收費(fèi) 、 政府性基金； （ 三 ） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 。 ? 常見政府補(bǔ)助項(xiàng)目： ? 流轉(zhuǎn) 稅先征后退和即征即退。 ? 視同銷售所得： 140130=10 （萬元） ? 債務(wù)重組所得： 180－ 140＝ 40（萬元） 公允價(jià)值變動(dòng)收益 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性交易 可以按照公允價(jià)值計(jì)量，并調(diào)整當(dāng)期損益 。 ? 直接投資的 股息 收益 免稅 。在預(yù)計(jì)利潤制度下，也沒有必要結(jié)轉(zhuǎn)收入。 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ? 以舊換新 ? 國稅函（ 2022） 875號(hào) ? 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ? 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入，因此形成的差異應(yīng)該調(diào)整的金額。 已作 ” 營業(yè)外收入 “ 的填入 《 收入明細(xì)表 》 ，計(jì)入資本公積的填入 《 納稅調(diào)整明細(xì)表 》 。 ? 上述情況由于沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)計(jì)可能按成本價(jià)作交換處理，不一定作收入處理。 一般性收入的規(guī)定 國稅函 [2022]875號(hào)規(guī)定 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： (1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂 ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。確認(rèn)收入。 ? 凡是導(dǎo)致所得額調(diào)增調(diào)減的事項(xiàng)，分別填入附表 511，然后轉(zhuǎn)入附表 3匯總后，連同附表 4虧損彌補(bǔ)轉(zhuǎn)入主表第二部分。（如租金、利息等） ? 加速折舊、分期收款 所得稅申報(bào)表體系 全部報(bào)表 =主表 +11個(gè)附表。 ? 有保護(hù)國家利益，有保護(hù)納稅人利益。不一致地方： ? 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的否定。因此二者存在一些差異。 ? 會(huì)計(jì)利潤 =收入 成本 費(fèi)用 稅金 損失 ? 由于增值稅屬于價(jià)外稅，所以不在稅金之內(nèi)。 ? (四 )稅務(wù)稽查 ? 主要是對(duì)政策性的錯(cuò)誤進(jìn)行深度檢查處理。 ? 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還要實(shí)行項(xiàng)目稅收清算。 （講課內(nèi)容） （二） 核定征收（填寫 B類報(bào)表） 征管法第 35條 :企業(yè)有未設(shè)帳簿、或帳目混亂、憑證殘缺不全難以查帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)實(shí)行核定征收辦法。 所得稅匯（清）算 毛甲富 第一部分 企業(yè)所得稅匯算 所得稅納稅人 ? 在中國境內(nèi) ,企業(yè)和其他取得收入的組織。（非長期在國內(nèi)經(jīng)營） 所得稅征管制度 征管方式 （ 一） 查帳征收（ 填寫 A類報(bào)表 ） 指核算健全的企業(yè)平時(shí)自核自繳，年終匯算清繳。企業(yè)為匯算清繳法律責(zé)任主體。 ? 3邏輯性，表、項(xiàng)之間的計(jì)算有無錯(cuò)誤。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的第一原則。 ? 所得額 =會(huì)計(jì)利潤 +納稅調(diào)增 納稅調(diào)減 ? 會(huì)計(jì)制度代表的是社會(huì)利益；稅法代表的是國家利益。即 都執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ? 對(duì)謹(jǐn)慎性原則的否定，如不承認(rèn)準(zhǔn)備金的計(jì)提（國家不承擔(dān)企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)）；不承認(rèn) 公允價(jià)值變動(dòng)收益（收入未實(shí)現(xiàn)）。 ? 其他項(xiàng)目 的 計(jì)提未用。視同銷售填入附表 2后轉(zhuǎn)入附表 3。 申報(bào)表填寫順序 ? 第一步：填寫附表 2 ? 第二步：填寫附表 5— 11 ? 第三步：填寫附表 3 ? 第四步：填寫附表 4 ? 第五步：填寫主表 一、收入類調(diào)整項(xiàng)目 ? 收入確認(rèn)原則 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ? 一般性營業(yè)銷售業(yè)務(wù)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。如：視同銷售、分期收款、房地產(chǎn)預(yù)售等。 ? 企業(yè)發(fā)生上述規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè) 同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格 確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按 購入時(shí)的價(jià)格 確定銷售收入。計(jì)入資本公積的需要調(diào)整。） 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣 在發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 ? 會(huì)計(jì)收入： 300萬 ? 稅收收入：本年 12月 150萬，下年一月 150萬 ? 現(xiàn)實(shí)情況基本無差別。 現(xiàn)實(shí)情況：房地產(chǎn)未竣工決算前多數(shù)沒有結(jié)轉(zhuǎn)收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的 股票 不足 ?