【正文】 工作就是管理審計(jì)。 審計(jì)委員會(huì)制度的建立提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，從而為管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開展提供了客觀條件。 杜拉克提出了目標(biāo)管理理論 赫伯特 索耶對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義： 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類 業(yè)務(wù)和控制 進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。可以概括為保護(hù)公司利益以及增強(qiáng)公司利益兩方面。 未由獨(dú)立的人員承擔(dān) 到了中世紀(jì)（ 5世紀(jì) —15 世紀(jì)），分權(quán)與分工的發(fā)展、復(fù)式記賬原理的產(chǎn)生給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來了很大促進(jìn)作用。因此，研究內(nèi)部審計(jì)就需要了解受托責(zé)任和管理理論一、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段（ 141頁） 中國西周的司會(huì) 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的一部分，因此要從企業(yè)管理的發(fā)展歷程來看內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史，體現(xiàn)的就是受托責(zé)任的發(fā)展過程：由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任；由內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向外部與內(nèi)部受托責(zé)任；由低層受托責(zé)任轉(zhuǎn)向高層受托責(zé)任；由關(guān)注合規(guī)性的受托責(zé)任轉(zhuǎn)向關(guān)注效率、效 果、經(jīng)濟(jì)性等內(nèi)容的受托責(zé)任。 it must also be seen to be done.”)(1924) 討論： 你更愿意接受實(shí)質(zhì)公平還是程序公平？第二節(jié) 審計(jì)師獨(dú)立性的制度框架一、獨(dú)立性的制度框架：監(jiān)管視角（ 66頁） ：改善審計(jì)委托關(guān)系 ：抑制管理當(dāng)局施壓 ：明確責(zé)任合約安排 討論： 你認(rèn)為哪一種組織結(jié)構(gòu)有利于提高審計(jì)師的獨(dú)立性？ ：提升獨(dú)立性的壓力 ：威懾與懲戒的作用討論： 以上五種方法，你認(rèn)為哪一種最有效？ 你認(rèn)為還有哪些提高審計(jì)師獨(dú)立性的方法？二、獨(dú)立性的規(guī)則安排：以 “關(guān)系 ”為基礎(chǔ) 美國證券交易委員會(huì)（ SEC）于 2022年發(fā)布的獨(dú)立性規(guī)則中設(shè)定了 “四項(xiàng)基本原則 ”來度量審計(jì)師的獨(dú)立性。監(jiān)察機(jī)構(gòu)是與股東大會(huì)、董事會(huì)及董事長同等地位的股份公司內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)察機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能（五）內(nèi)部審計(jì)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)（六）內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)討論： 你認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門向誰負(fù)責(zé)比較好？三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（一）組織形式類型 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的歷史沿革（ 115頁）： ： 1938年以前 ： 1938年 為什么禁止 有限責(zé)任 審計(jì)質(zhì)量低下 有損職業(yè)形象討論： 審計(jì)師承擔(dān)有限責(zé)任還是無限責(zé)任對(duì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)有何影響？ ： 1969年 允許審計(jì)師以 “個(gè)人獨(dú)資、合伙或性質(zhì)與協(xié)會(huì)理事會(huì)決議一致的專業(yè)公司（ Professional Corporation）的形式 ”向社會(huì)提供審計(jì)服務(wù) 為什么？ 審計(jì)訴訟 合伙人連帶責(zé)任 任何一個(gè)合伙人的過錯(cuò)都可能將其他合伙人拖入破產(chǎn)的深淵 ： 1977年 1977年，懷俄明州頒布了美國第一部 《 美國示范有限責(zé)任公司法 》 注意：這里的有限責(zé)任公司與我國公司法中的有限責(zé)任公司并不是同一個(gè)概念 limited liability panyopen corporation close corporation： 1991年 1991年德克薩斯州通過了美國第一部 《 有限責(zé)任合伙法 》 為什么？ 審計(jì)訴訟增多 會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式必須在國家法律的允許范圍內(nèi)選擇1995年，世界 “六大 ”會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在美國完成了轉(zhuǎn)型，均采用了有限責(zé)任合伙制 英國也在 2022年頒布了 《 有限責(zé)任合伙法 》 我國天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年采用了特殊普通合伙制（即有限責(zé)任合伙制） 有限責(zé)任合伙制在我國稱為特殊普通合伙制 是一種人合與資合的混合制度，是半合伙制在美國，推動(dòng)民間審計(jì)組織形式變遷的主要行動(dòng)集團(tuán)是審計(jì)職業(yè)界；在我國則是政府（三）意識(shí)形態(tài)和法律文化對(duì)民間審計(jì)組織形式的影響 接影響 （ 1）美國：專業(yè)權(quán)威到商業(yè)服務(wù)的提供者 偏向人合 （ 2 ）中國：缺乏合伙文化 偏向資合 （ 1）美國：重 “權(quán)利 ”輕 “權(quán)力 ” 組織形式變遷難 （ 2）中國：重 “權(quán)力 ”輕 “權(quán)利 ” 組織形式變遷易 討論： 以下四種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，你喜歡哪一種？ 思考題： 政府審計(jì)體制有哪幾種模式？ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有哪幾種組織形式？The End專題五 審計(jì)師獨(dú)立性第一節(jié) 審計(jì)師獨(dú)立性的理論分析一、獨(dú)立性的定義 1. 獨(dú)立性的定義為正直和客觀的行為能力 2. 獨(dú)立性指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性 3. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時(shí) 不依賴和屈從于外界的壓力和影響 4. 形式上的獨(dú)立性，是指審計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系 進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性和人員上 的獨(dú)立性二、獨(dú)立性概念框架（ 50頁） 1998年，美國證券交易委員會(huì)（SEC）授權(quán)獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)（ISB）發(fā)展獨(dú)立性概念及其框架、制定獨(dú)立性準(zhǔn)則 2022年，獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了 《 審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架 》該框架內(nèi)容： 51頁圖（一）獨(dú)立性定義與目標(biāo)（二）獨(dú)立性相關(guān)概念 （ Threats to Independence） （ 1）獨(dú)立性威脅是指導(dǎo)致潛在偏見的因素，這些因素可能危及或按理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員作出無偏見決策的能力 （ 2）五種類型的獨(dú)立性威脅 自我利益威脅 自我復(fù)核威脅 擁護(hù) /倡導(dǎo)威脅 熟悉 /信任威脅 脅迫威脅 討論： 你認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成自我利益威脅嗎？ （三）獨(dú)立性基本原則（ 53頁） 三、獨(dú)立性的性質(zhì)：行為約束與核心價(jià)值 1. 獨(dú)立性是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一 2. 誰來審核審計(jì)師 3. 為實(shí)現(xiàn)審計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為其自身的核心價(jià)值，并將其培養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)四、獨(dú)立性的作用機(jī)理：基于程序公平的解讀（ 58頁） 程序正義 司法程序 程序法 蘋果樹結(jié)蘋果 好樹結(jié)好果子，壞樹結(jié)壞果子 正當(dāng)?shù)哪康谋仨毻ㄟ^正當(dāng)?shù)男袨楂@取 1. 實(shí)質(zhì)公平和程序公平 實(shí)質(zhì)公平隱含的是程序工具主義的思想，強(qiáng)調(diào)程序是為結(jié)果服務(wù)的。 立法型、司法型與獨(dú)立型政府審計(jì)模式的差別在于： 1. 立法模式偏重于審計(jì)監(jiān)督對(duì)整個(gè)國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制衡作用，用強(qiáng)化服務(wù)性的方法來保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性； 2. 司法模式偏重于強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，用法律的形式強(qiáng)化了 這種權(quán)威性的要求，并通過權(quán)威性的擴(kuò)大實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性； 3. 獨(dú)立模式偏重于對(duì)分立的三權(quán)保持中立地位，在不受任何一方影響的前提下實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，以保護(hù)國家的最大利益。 特點(diǎn)：具有很高的權(quán)威性（三）行政型審計(jì)體制 政府審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府的職能部門之一，與其他職能部門處于平等的地位。 美國、加拿大、英國 特點(diǎn)：立法型審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，能夠?qū)φ块T獨(dú)立行使審 計(jì)監(jiān)督權(quán)，相對(duì)不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。 第一，職業(yè)道德概念 五個(gè)廣義的概念：獨(dú)立性、正直性與客觀性；一般標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)客戶的責(zé)任；對(duì)同事的責(zé)任；其他責(zé)任和活動(dòng) 第二，行為規(guī)則 從概念中推導(dǎo)而成 第三，行為規(guī)則的解釋 1973～ 1977年間，又增加了 “職業(yè)道德裁決 ”部分 這一份職業(yè)道德準(zhǔn)則合約一反過去慣常的禁止性戒律，提出了職業(yè)道德概念，表達(dá)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)努力爭取的行為和力求達(dá)到的目標(biāo)。前者表現(xiàn)為各種專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（如審計(jì)準(zhǔn)則等），后者就是審計(jì)職業(yè)道德。 需要有一個(gè)機(jī)制，以檢驗(yàn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行的效率和效果，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的完整性和穩(wěn)定性 審計(jì)被認(rèn)為是通過鑒證的方式控制代理人的機(jī)會(huì)主義行為二、審計(jì)需求的信息理論 提高信息的質(zhì)量，為投資者決策服務(wù)，提高資源配置效率（一）信號(hào)傳遞觀 信息不對(duì)稱問題 市場的逆向選擇 這里的信號(hào)是指某種行動(dòng)（如審計(jì)） 高素質(zhì)的企業(yè)可以低成本地采用，而低素質(zhì)的企業(yè)采用同樣的行動(dòng)則會(huì)被認(rèn)為是不明智的或不 符合成本效益原則的 勞動(dòng)力市場中的文憑信號(hào)模型審計(jì)之所以能被認(rèn)為是一種 “信號(hào) ”，首先就在于它是一種鑒證機(jī)制，高質(zhì)量的企業(yè)能夠通過這種鑒證機(jī)制將自身與低質(zhì)量的企業(yè)區(qū)分開來 審計(jì)被認(rèn)為是這樣一個(gè)可以將高素質(zhì)企業(yè)與低素質(zhì)企業(yè)區(qū)分開來的信號(hào)顯示機(jī)制（二）信息系統(tǒng)觀 審計(jì)需求的信息系統(tǒng)觀是隨著會(huì)計(jì)信息決策有用觀的出現(xiàn)而盛行的，其立論的一個(gè)基本前提是假定股東及厲害關(guān)系人廣泛地依賴財(cái)務(wù)信息，將其作為決策的依據(jù) 企業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息之間存在高度的相關(guān)性 對(duì)于投資者來說，信息獲取的目的在于價(jià)值發(fā)現(xiàn)和決策有用，獲取的途徑就不再僅僅局限于現(xiàn)有的契約關(guān)系審計(jì)被認(rèn)為是通過鑒證的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善，增進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性（三）審計(jì)需求的信息理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn) 主要實(shí)證含義是，聘請(qǐng)不同類型事務(wù)所審計(jì)能向投資者傳遞不同審計(jì)質(zhì)量的信號(hào) 對(duì)聘請(qǐng)不同類型事務(wù)所審計(jì)能否作為一種 “信號(hào) ”進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，主要從 兩個(gè)方面加以研究： （ 1）選擇不同類型的事務(wù)所審計(jì)對(duì)IPO定價(jià)的影響 （ 2）客戶所具有的特征和客戶選擇事務(wù)所之間的關(guān)系 主要實(shí)證含義是，不同類型的審計(jì)意見具有不同的經(jīng)濟(jì)含義，審計(jì)意見對(duì)資本市場上的投資者來說是決策有用的，即審計(jì)意見具有信息含量三、審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論 由于審計(jì)師民事責(zé)任的不斷擴(kuò)大，投資者可以在審計(jì)失敗后從審計(jì)師那里獲得巨額的損失賠償，美國審計(jì)理論界自 20世紀(jì) 80年代開始流行審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說其基本觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)轉(zhuǎn)移機(jī)制（一）財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移：從鑒證機(jī)制到保險(xiǎn)機(jī)制 審計(jì)需求的代理理論和審計(jì)需求的信息理論都是基于信息的鑒證機(jī)制探討審計(jì)在減低信息使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。思考題： 從西周到南宋的政府審計(jì)發(fā)展來看，你認(rèn)為政府審計(jì)的作用是什么？The End專題二 審計(jì)需求分析一、審計(jì)需求的代理理論（一）企業(yè)委托代理關(guān)系 機(jī)會(huì)主義行為 代理人的行為偏離委托人效用函數(shù)在委托人與代理人之間，利益沖突導(dǎo)致代理成本的產(chǎn)生。芬奇的好友在文藝復(fù)興時(shí)期，當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商品交易日益繁榮。 1494年 會(huì)計(jì)學(xué)之父盧卡 都察院具有審計(jì)職能的機(jī)構(gòu)是六科、十五道、宗室御史處、稽查內(nèi)務(wù)府御史處。即管理十三道監(jiān)察御 史。（九）明代 公元 1368—— 公元 1644 1. 都察院 都察院的審計(jì)職能體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是糾劾百司。這屬于 內(nèi)部審計(jì) 。 2. 元豐改制后審計(jì)機(jī)構(gòu)的變化 元豐改制廢三司，三司下的審計(jì)工作大部分歸刑部下的比部。 唐代的比部格、比部式是專門的審計(jì)法規(guī)。（五）魏晉南北朝 公元 220—— 公元 581 1. 上計(jì)制度的淡出 2. 比部機(jī)構(gòu)的出現(xiàn) 3. 比部的職掌 《 隋書 2. 上計(jì)中具有審計(jì)職能的職官 秦王朝的丞相是三公之首，百官之長，主管郡國上計(jì)與考課是其職責(zé)之一。 3. 與審計(jì)有關(guān)的監(jiān)督思想 “ 權(quán)而索利 ” 生 “ 虱害 ” 《 商君書 》 載 “ 度而取長，稱而取重，權(quán)而索利 ” ， “ 生則計(jì)利，死則慮名 ” 。西門豹請(qǐng)求再任一年，以觀后效。 《 韓非子 （三）春秋戰(zhàn)國 公元前 771—— 公元前 221 1. 上計(jì)制度 春秋戰(zhàn)國時(shí)期，各國紛紛建立了上計(jì)制度。又因宰夫隸屬于冢宰，冢宰 是西周的行政部門，所以宰夫?qū)徲?jì)是一種 隸屬于行政系統(tǒng)的國家審計(jì) 。這 “ 勾考、稽核 ” 便是一種 內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng)。專題一 古代審計(jì)史一、中國古代審計(jì)史中國古代以 “ 計(jì) ” 、 “ 勾 ” 、 “稽 ” 、 “ 比 ” 、 “ 覆 ” 、 “磨 ” 、 “ 勘 ” 、 “ 檢校 ” 、 “照磨 ” 、 “ 磨勘 ” 、 “ 鉤考 ”、 “ 稽考 ” 、 “ 稽查 ” 等表述審查財(cái)物賬計(jì)的行為（一）夏商 約公元前 2208—1046 據(jù)史書的最早記載，夏朝 “禹會(huì)