【正文】 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班50n 書面溝通文獻(xiàn)應(yīng)包含的內(nèi)容（第書面溝通文獻(xiàn)應(yīng)包含的內(nèi)容（第 12條）條）216。 內(nèi)容：值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷內(nèi)容：值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 向管理層通報(bào)的要求（第向管理層通報(bào)的要求（第 11條）條）216。 因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)因此，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，也可能存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷報(bào)，也可能存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的跡象的事項(xiàng)：的事項(xiàng)：216。 依據(jù)：已執(zhí)行的審計(jì)工作依據(jù)：已執(zhí)行的審計(jì)工作n 確定識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成值得確定識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（第關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（第 9條）條）216。 值得治理層關(guān)注值得治理層關(guān)注中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班目 標(biāo)n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)（第注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)（第 7條）條）216。錯(cuò)報(bào)的必要控制。 本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層通本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層通報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的其他內(nèi)部控制事項(xiàng)報(bào)在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的其他內(nèi)部控制事項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班定 義n 內(nèi)部控制缺陷（第內(nèi)部控制缺陷（第 5條）條）216。在進(jìn)行風(fēng)冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。 重大缺陷（實(shí)質(zhì)性漏洞）重大缺陷（實(shí)質(zhì)性漏洞） ———— 重大錯(cuò)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班總 則n 與相關(guān)準(zhǔn)則的分工和關(guān)系（第與相關(guān)準(zhǔn)則的分工和關(guān)系（第 2條）條）216。 國(guó)際國(guó)際216。 要求和商定溝通的其他事項(xiàng)要求和商定溝通的其他事項(xiàng)216。 清晰地溝通審計(jì)準(zhǔn)則要求的具體事項(xiàng)是每項(xiàng)審清晰地溝通審計(jì)準(zhǔn)則要求的具體事項(xiàng)是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的必要組成部分計(jì)業(yè)務(wù)的必要組成部分216。 法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝法律法規(guī)、業(yè)務(wù)約定或其他規(guī)定可能要求溝通本準(zhǔn)則或其他審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的其他事通本準(zhǔn)則或其他審計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的其他事項(xiàng)，本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此與治理項(xiàng)，本準(zhǔn)則并不禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此與治理層溝通層溝通中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通和管理層與治注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通和管理層與治理層的溝通之間的關(guān)系（第理層的溝通之間的關(guān)系（第 6條）條）216。 修訂前僅指明適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)修訂前僅指明適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 與指南及其他準(zhǔn)則的分工與鉤稽（第與指南及其他準(zhǔn)則的分工與鉤稽（第 4條）條）216。 本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除本準(zhǔn)則并不規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層或所有者的溝通，除非他們同時(shí)履行治理職責(zé)非他們同時(shí)履行治理職責(zé)216。而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 一旦無(wú)法達(dá)成有效的雙向溝通，審計(jì)師有責(zé)任一旦無(wú)法達(dá)成有效的雙向溝通，審計(jì)師有責(zé)任采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施（第采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施（第 23條）條）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班n 雙向溝通的重要意義雙向溝通的重要意義 ———— 三個(gè)三個(gè) ““ 有助于有助于 ””216。 解除業(yè)務(wù)約定或發(fā)表無(wú)法表示意見：未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)影響重大且具有廣泛性，與治理層發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)16中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班1502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見 n 整體 審計(jì) 意 見 與 對(duì)報(bào) 表 組 成部分 發(fā) 表的意見l 如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見。 財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)216。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班審計(jì)報(bào)告、與治理層溝通、通報(bào)內(nèi)部控制缺陷、利用專家工作準(zhǔn)則講解中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則n 1501： 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告 n 1502：在審計(jì)報(bào)告出發(fā)表非無(wú)保留意見n 1503：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則新舊對(duì)比審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則新舊對(duì)比3新準(zhǔn)則 現(xiàn)行準(zhǔn)則1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告 1501：審計(jì)報(bào)告1502：在審計(jì)報(bào)告出發(fā)表非無(wú)保留意見1502：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告1503：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 n 微 調(diào)l 準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)調(diào)整l 補(bǔ)充形成審計(jì)意見的要求l 調(diào)整管理層責(zé)任的表述方式4中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告 n 重大 變 化l 其他報(bào)告責(zé)任l 與財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的補(bǔ)充信息l 同時(shí)提及兩套審計(jì)準(zhǔn)則5中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班1501：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告 n 與 財(cái)務(wù)報(bào) 表一同披露的 補(bǔ) 充信息l 區(qū)分l 改變列報(bào)方式l 審計(jì)意見涵蓋n 同 時(shí) 提及兩套 審計(jì) 準(zhǔn) 則l 不存在沖突：意見、事項(xiàng)段l 要素6中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班1502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見 n 非無(wú)保留意 見 的三種 類 型216。 無(wú)法表示意見7中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班1502：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見 n 確定非無(wú)保留意 見類 型l 性質(zhì)216。 保留意見：未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)影響重大，但不具有廣泛性216。 審計(jì)師有責(zé)任采取措施實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通審計(jì)師有責(zé)任采取措施實(shí)現(xiàn)有效的雙向溝通216。 治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從治理層履行其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 并針對(duì)治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出并針對(duì)治理層全部成員參與管理的情形以及上市實(shí)體提出了特殊考慮了特殊考慮216。 216。 此外，此外， 《《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1152號(hào)號(hào)———— 向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 》