【正文】 額不超過(guò) 3萬(wàn)元的，所得稅稅率為 18%；全年應(yīng)納稅所得額超過(guò) 3萬(wàn)元不超過(guò) 10萬(wàn)元的，所得稅稅率為 27%的規(guī)定。在這種情況下，當(dāng)乙公司適用 25%的所得稅稅率時(shí)，采用子公司形式使企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅總額比采用分公司形式少 （ － ），因此應(yīng)采用子公司形式；當(dāng)乙公司適用 15%的所得稅稅率時(shí)，采用子公司形式和采用分公司形式的應(yīng)納稅總額相等，均為 ，但采用分公司形式在第一年和第二年可以少納稅款，起到了推遲納稅的作用，因此應(yīng)采用分公司形式。具體情況見(jiàn)下表： 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計(jì) 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 15 10 30 80 55 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 150 185 210 230 280 1 055 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 42 乙公司為 子公司 （稅率 25%） 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 30 30 30 30 乙公司為 子公司 （稅率 15%） 乙公司 應(yīng)納稅額 0 0 0 0 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 30 30 30 30 經(jīng)營(yíng)情況表（一） 單位：萬(wàn)元 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 2）甲公司是設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，是符合國(guó)家規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? ? 甲公司由于經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。 ? 第（ 4）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時(shí)，從表（四）可以看出，采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作用。具體情況見(jiàn)下表： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計(jì) 甲公司應(yīng)納稅所得額 － 50 － 30 100 150 200 370 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 － 35 － 10 95 210 280 585 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 0 0 70 乙公司為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 5 10 15 20 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 5 15 70 經(jīng)營(yíng)情況表（三） 單位：萬(wàn)元 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 4）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬(wàn)元、－ 30萬(wàn)元、 100萬(wàn)元、 150萬(wàn)元、 200萬(wàn)元；乙公司經(jīng)營(yíng)初期虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬(wàn)元、－ 15萬(wàn)元、 10萬(wàn)元、 30萬(wàn)元、 80萬(wàn)元。甲公司和乙公司均適用 25%的所得稅稅率。但要注意的是，在調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)時(shí)必須全面考慮，尤其是調(diào)整的成本不能太高。如當(dāng)外國(guó)稅率提高到與居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）稅率相等或更高時(shí)，跨國(guó)納稅人通過(guò)在國(guó)外子公司保留利潤(rùn)，以獲得延期納稅的好處便消失了。 ? 通過(guò)本案的分析，我們也可以得出這樣的結(jié)論：設(shè)立所謂的子公司進(jìn)行稅收籌劃，在大多數(shù)時(shí)候都是得不償失的。眾所周知，目前，地方政府在稅收之外，存有大量的收費(fèi)項(xiàng)目，而且這些收費(fèi)項(xiàng)目大多是以納稅人的銷(xiāo)售收入等因素作為征收依據(jù)的，因而設(shè)立子公司，憑空虛增一道銷(xiāo)售，也就意味著納稅人必須會(huì)承擔(dān)相當(dāng)多的稅外收費(fèi)。 ? 乙企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平 : ? 84++345+= ? 稅后利潤(rùn) : ? 13000－ 11500－ 1500－ =－ ? 、乙兩企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)與稅后利潤(rùn) ? 總體稅收負(fù)擔(dān) =+=(萬(wàn)元 ) ? 總體的稅后利潤(rùn) =－ =(萬(wàn)元 ) 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 結(jié)論分析： ? ? 未籌劃時(shí)的總體稅收負(fù)擔(dān)額為 ，而籌劃后的總體稅收負(fù)擔(dān)額為 ，籌劃之后的 稅收負(fù)擔(dān)減少 。本案中乙企業(yè)未使用相關(guān)的房產(chǎn)，因而，可以據(jù)實(shí)計(jì)算。 9744=％ ? 增值稅顯然小于 20％，而按照現(xiàn)行增值稅制的規(guī)定，納稅人從事普通商品房開(kāi)發(fā)的，增值稅未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20％的，免征土地增值稅，因而，甲地產(chǎn)企業(yè)不用繳納土地增值稅。 ? ? 應(yīng)納稅所得額 =13000－ 2022－ 5000－ 4000－ 728－ －=(萬(wàn)元 ) ? 應(yīng)納稅額 = 25％ =(萬(wàn)元 ) ? 總體稅收負(fù)擔(dān)水平： 728+++= ? 稅后利潤(rùn) :13000－ 2022－ 5000－ 4000－ = 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案二：設(shè)立子公司籌劃的稅收情況分析 ? 企業(yè)考慮了整體稅收負(fù)擔(dān)較大，因而，并向注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，注冊(cè)稅務(wù)師認(rèn)為可以實(shí)施如下稅收籌劃方案： ? 甲企業(yè)新注冊(cè)成立房地產(chǎn)銷(xiāo)售子公司乙，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。 ? (1)計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額 :可扣除項(xiàng)目金額=2022+5000+(2022+5000) 20％ +(2022+5000) 10％ +728=9828(萬(wàn)元 ) ? (2)計(jì)算增值額 :增值額 =13000－ 9828=3172(萬(wàn)元 ) ? (3)計(jì)算增值率 :增值率 =3172247。該納稅年度內(nèi)，企業(yè)共計(jì)發(fā)生期間費(fèi)用 (不包括商品房銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的印花稅 )4000萬(wàn)元。此外，子公司和分公司在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。多數(shù)國(guó)家征收分支機(jī)構(gòu)稅時(shí)，是就分支機(jī)構(gòu)扣除應(yīng)征的公司所得稅的全部利潤(rùn)征收，即使事實(shí)上并無(wú)匯出利潤(rùn)也要征收此稅，即不考慮這筆利潤(rùn)是否匯往總公司作為股息。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ，無(wú)論是子公司還是分公司，都應(yīng)在其所在國(guó)繳納所得稅。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （二）子公司和分公司的稅收待遇分析 ? 從法律上講，子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，而分公司不是獨(dú)立法人，這就決定了子公司與分公司在稅收待遇上的不同，具體表現(xiàn)為： ? 1．由于子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，因此設(shè)立 子公司的所在國(guó)視其為居民納稅人 ，通常要承擔(dān)與該國(guó)的其他居民公司一樣的全面納稅義務(wù)。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ? 按照公司分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管轄關(guān)系，可將公司分為總公司和分公司。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 2）法律關(guān)系 ? 就法律地位而言，子公司與母公司均為各自獨(dú)立的法人，各自以其名義獨(dú)立對(duì)外進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? ? 相對(duì)而言，子公司能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （二）如何選擇分支機(jī)構(gòu) ? 在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下幾點(diǎn)： ? ? 設(shè)立子公司程序比較麻煩，條件要求比較高；分公司設(shè)立程序相對(duì)簡(jiǎn)單，條件要求比較低。這三種形式的分支機(jī)構(gòu)在稅收上待遇不同，各有利弊。如娛樂(lè)業(yè)，在企業(yè)所得稅中，應(yīng)稅所得率在 10%—— 25%之間，在個(gè)人所得稅中，應(yīng)稅所得率在20%—— 40%之間。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （ 5）稅收征管方式的影響。公司企業(yè)在某些地區(qū)或行業(yè)會(huì)享有合伙企業(yè)所不能享有的稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行具體稅收籌劃操作時(shí)，必須把這些因素考慮進(jìn)去，然后從總額上考慮實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)差異。 ? 公司 作為法人實(shí)體，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)作為股息分配給投資者后，其中的個(gè)人投資者還要交納一次個(gè)人所得稅。 （ 3）從籌資角度來(lái)講，股份公司的籌資方式比較靈活，但股份公司設(shè)立的條件比有限公司嚴(yán)格，注冊(cè)資金比有限公司多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比有限公司大，故納稅人應(yīng)從各方面進(jìn)行綜合考慮。有限責(zé)任公司和有限合伙企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)只體現(xiàn)在注冊(cè)資金和公司所有的財(cái)產(chǎn)上，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和普通合伙企業(yè)卻是承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。而個(gè)人經(jīng)營(yíng)和合伙企業(yè)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目相對(duì)較少，且更加嚴(yán)格。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? 定額征收 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納； ? 核定應(yīng)稅所得率征收 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的 應(yīng)稅所得率 ，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納。 ? 查賬征收 — 對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建賬建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的方式。股份有限公司公開(kāi)對(duì)外發(fā)行股票募集資本，設(shè)立股份有限公司主要是為了募集更多的資本進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。由于股息是稅后利潤(rùn)，一些國(guó)家還對(duì)有限責(zé)任公司的未分配利潤(rùn)按個(gè)人所得稅稅率征收所得稅。與股份有限公司相比，有限責(zé)任公司的法定約束力較小，創(chuàng)辦手續(xù)簡(jiǎn)單，創(chuàng)辦費(fèi)用較少。 一人有限責(zé)任公司 是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。 企業(yè) 是指從事商品生產(chǎn)、流通或服務(wù)活動(dòng)，在法律上具有一定獨(dú)立地位的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。實(shí)行 核定征收 的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 采取核定征收方式 征收個(gè)人所得稅： ? （ 1）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。對(duì)合伙企業(yè)的各合伙人課征個(gè)人所得稅時(shí)，同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收。合伙企業(yè)可以以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)、負(fù)債和進(jìn)行訴訟，但一般不是法人，所有合伙人對(duì)合伙企業(yè)的負(fù)債都有還債的責(zé)任，對(duì)法院的判決都有執(zhí)行責(zé)任。 ? 普通合伙企業(yè) 由普通合伙人組成，所謂普通合伙人是指在合伙企業(yè)中對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的合伙人。 ? （ 3）納稅規(guī)定 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定從2022年 1月 1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的 “ 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 ” 應(yīng)稅項(xiàng)目，適用 5%—— 35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍只限于商業(yè)，包括工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等行業(yè)。因此投資者在選擇建立什么樣的企業(yè)時(shí)，除了考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的其他因素外，還需要對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行周密的稅收籌劃，才能取得最大的稅收利益。第三章 企業(yè)設(shè)立與企業(yè)戰(zhàn)略布局中的稅收籌劃 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院 第三章 企業(yè)設(shè)立與企業(yè)戰(zhàn)略布局中的稅收籌劃 企業(yè)性質(zhì)的選擇 分支機(jī)構(gòu)的選擇 出資方式的選擇 第一節(jié) 第二節(jié) 第三節(jié) 第三章 企業(yè)設(shè)立與企業(yè)戰(zhàn)略布局中的稅收籌劃 本章要點(diǎn)： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，首先面臨的就是對(duì)于設(shè)立形式的選擇。一國(guó)的稅法對(duì)不同的企業(yè)組織形式的稅收政策及其稅收負(fù)擔(dān)是不相同的，有時(shí)甚至有很大的差別。 ? （ 2）特點(diǎn) ? 個(gè)體工商戶是個(gè)體經(jīng)濟(jì)的一種法律形式，是以公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)或家庭財(cái)產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)資本的，財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者不分離。 ? （ 2）特點(diǎn) ? 由一個(gè)自然人投資組建；投資人對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任；內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)管理方式靈活；不具有法人資格，但卻是獨(dú)立的民事主體。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? ? 在我國(guó)，合伙企業(yè)包括兩種組織形式，一種是普通合伙企業(yè)；另一種是有限合伙企業(yè)。 ? （ 5） 合伙人的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)稅所得率應(yīng)按表 32規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 行業(yè) 應(yīng)稅所得率（ %） 工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 5—— 20 建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè) 7—— 20 飲食服務(wù)業(yè) 7—— 25 娛樂(lè)業(yè) 20—— 40 其他行業(yè) 10—— 30 個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （ 3）補(bǔ)充規(guī)定 ? 企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （三）公司經(jīng)營(yíng)形式 ? ? 根據(jù)我國(guó)立法的原則， 公司 是指依法設(shè)立的，以營(yíng)利為目的，由股東投資形成的企業(yè)法人。 2022年 1月 1日起，修訂后的《 公司法 》 規(guī)定有限責(zé)任公司由 50人以下股東出資設(shè)立，取消了原有限責(zé)任公司股東最少為 2人的下限，允許設(shè)立一人有限責(zé)任公司，這是立法的一大突破，體現(xiàn)了法律對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活需要的承認(rèn)。有限責(zé)任股東具有親自參與公司經(jīng)營(yíng)管理的資格。一方面對(duì)公司征收公司所得稅，另一方面要對(duì)股東從公司分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。 ? 特點(diǎn)： 股份有限公司是法人實(shí)體，是一個(gè)獨(dú)立的民事主體，可以以公司的名義經(jīng)營(yíng)、負(fù)債、取得和處置物權(quán)，可以起訴和被起訴。我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的征收主要有兩種方式：查賬征收和核定征收。核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得