【正文】 商譽(yù)等作價(jià)出資的方式。二是由中方企業(yè)把相當(dāng)于建造樓房的資金投入該合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，再以合資企業(yè)名義建造辦公樓房辦理產(chǎn)權(quán)登記，則契稅就應(yīng)該由合資企業(yè)繳納。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （四）貨幣、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出資方式的比較分析 ? ，一般不采用貨幣資金出資方式 ? （ 1）貨幣資金雖然可以購(gòu)買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買范圍的限制。如果發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，且數(shù)額比較大，在一個(gè)納稅年度繳納企業(yè)所得稅確有困難，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各個(gè)年度的應(yīng)納稅所得中。即使同樣是實(shí)物資產(chǎn)投資，企業(yè)也可以通過對(duì)出資方式的選擇，達(dá)到最大減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。設(shè)年利率 8%。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? （三）案例分析 ? 某投資企業(yè)有兩個(gè)投資者，甲乙投資者的投資額為 100萬元，稅后利潤(rùn)對(duì)半分配。 ? （ 2）以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按 “ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ” 稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? ，選擇實(shí)物資產(chǎn)出資方式和無形資產(chǎn)出資方式要承擔(dān)更多的稅負(fù) ? （ 1）企業(yè)所得稅。 ? ? （ 1）根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，納稅人購(gòu)買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得從應(yīng)納稅所得額中直接扣除，但是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，刺激其開發(fā)新技術(shù)的積極性，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)開發(fā)支出中未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到節(jié)稅的效果。 ? 貨幣資金出資 是指以貨幣直接進(jìn)行投資的出資方式。 1— 6月盈利 100萬元（注：總公司 2022年度會(huì)計(jì)核算虧損 200萬元；上述進(jìn)價(jià)及銷售收入均為不含稅價(jià)格）。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照 《 證明 》 載明的起運(yùn)貨進(jìn)行查驗(yàn)、核對(duì)。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，該農(nóng)場(chǎng)加工銷售的面粉屬財(cái)稅[1995]52號(hào)文件規(guī)定的增值稅免稅范圍，不征收增值稅。因此，根據(jù)財(cái)稅 [1995]52號(hào)文件的規(guī)定，面粉加工所需的小麥，對(duì)于面粉加工企業(yè)來說，屬于外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，用外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所盧出的面粉雖然也屬于財(cái)稅 [1995]52號(hào)文件列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，但不屬于財(cái)稅 [1995]52號(hào)文件的免稅范圍，應(yīng)征收增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列舉的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后仍然屬于注釋所列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，也不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。對(duì)這些問題的不同認(rèn)識(shí)， 就會(huì)導(dǎo)致不同的權(quán)限劃分。 分公司與子公司管理與控制差異 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 2．風(fēng)險(xiǎn)問題 ? 子公司 屬于獨(dú)立的公司法人，能獨(dú)立承擔(dān)各項(xiàng)民事責(zé)任并行使法律所規(guī)定的各種民事權(quán)利。在這種情況下，乙公司享受的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)于甲公司，采用子公司形式可以使企業(yè)集團(tuán)少納稅款 （ － 177），因此應(yīng)采用子公司形式。 ? （ 1）甲公司是設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，是符合國(guó)家規(guī)定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，按 15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 第（ 2）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時(shí)，從表（二）可以看出，采用分公司形式或子公司形式對(duì)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有影響，這時(shí)企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對(duì)分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 因此，在實(shí)際稅收籌劃中，一定要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合考慮總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所享受的稅收優(yōu)惠的差異等各項(xiàng)因素，反復(fù)權(quán)衡利弊做出精心選擇。 ? 相比之下，子公司與分公司的有利條件和不利條件恰好相反。 ? ? ? (1)設(shè)立乙企業(yè)后，甲、乙企業(yè)之間增加了一道銷售與采購(gòu)環(huán)節(jié)，因而憑空增加了一道印花稅納稅義務(wù)，增加稅收負(fù)擔(dān) (11500 ‰ 2)； ? (2)設(shè)立乙公司后，乙公司從甲公司購(gòu)入房產(chǎn)，增加了一道契稅納稅義務(wù)，增加稅收負(fù)擔(dān) 345萬元； ? (3)設(shè)立乙公司，增加注冊(cè)注金增加印花稅 (1000 ‰ )； ? (4)因稅收籌劃而免征的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加以及土地增值稅等需要并入應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而增加了企業(yè)所得稅納稅負(fù)擔(dān)。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? (4)企業(yè)所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 =11500－ 2022－ 5000－ 2500－ 644－=(萬元 ) ? 應(yīng)納稅額 = 25％ =(萬元 ) ? 甲企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)： ? 644++= ? 稅后利潤(rùn)： ? 1500－ 2022－ 5000－ 2500－ = 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ? (1)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加 ? 應(yīng)交稅費(fèi) =(13000－ 11500) 5％ (1+ 7％ +3％ +2％ )=84(萬元 ) ? (2)印花稅 ? =11500 ‰ +13000 ‰ +1000 ‰ =(萬元 ) ? (3)契稅 ? 應(yīng)繳納的契稅 =11500 3％ =345(萬元 ) ? 注：甲企業(yè)將商品房轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)時(shí)，構(gòu)成房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓，因而按照 《 中華人民共和國(guó)契稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，必須無條件計(jì)算繳納契稅。因此不能作為已繳稅金重復(fù)直接扣除。 ? （ 5）若東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)，子公司的積累利潤(rùn) 可遞延納稅，有時(shí)子公司的適用稅率比分公司低； ? （ 6）許多國(guó)家允許境內(nèi)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部盈虧互抵，子公司可加入該集團(tuán)得到好處； ? （ 7）可以享受集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)取得增值部分免稅的好處； 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 8）跨國(guó)公司在設(shè)有子公司的所在國(guó)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更為有利； ? （ 9）向母公司支付的特許權(quán)、利息、其他間接費(fèi)等，更易得到稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)可； ? （ 10）子公司利潤(rùn)匯回母公司較靈活，使母公司投資所得、資本利得可以保留在子公司，或選擇稅負(fù)較輕時(shí)匯回，從而得到額外的稅收利益； ? （ 11）子公司向母公司支付的股息，減征或免征預(yù)提稅； ? （ 12）母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股東收益有免稅照顧； ? （ 13）境外分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時(shí)要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅； ? （ 14）子公司較容易運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，而分公司在運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，較易引起稅務(wù)當(dāng)局的注意。許多國(guó)家對(duì)外國(guó)公司的分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)，除征收公司所得稅外，還要征一種 “ 分支機(jī)構(gòu)稅 ” 。分公司可以有自己的名稱，但沒有法人資格，沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所有后果由總公司承擔(dān)。 ? 、納稅人經(jīng)營(yíng)狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)分配政策等多重因素 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 二、分公司與子公司的選擇 ? （一）子公司與分公司的含義 ? ? （ 1）含義 ? 按照公司之間的控制或從屬關(guān)系，可將公司分為母公司和子公司。 2 2．核算和納稅形式不同 子公司是獨(dú)立法人企業(yè)，獨(dú)立計(jì)算，獨(dú)立申報(bào)納稅，分公司和辦事處不是獨(dú)立法人企業(yè)，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，若有盈虧可以相抵后納稅，減輕當(dāng)期稅負(fù)。核定征收方式往往會(huì)受人為因素影響而具有不確定性。以對(duì)公司課稅是否實(shí)行各種形式的整體化措施這一問題為例，假定就要測(cè)算 “ 整體化 ” 后的實(shí)際稅負(fù)，因?yàn)橥耆恼w意味著重疊課征的消除，公司企業(yè)稅負(fù)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)稅負(fù)有可能相互接近。這是因?yàn)椋? （ 1）我國(guó)稅法鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對(duì)象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可獲得更多的稅收優(yōu)惠； （ 2）就股東而言，采用這種企業(yè)形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇。 ? 首先， 在費(fèi)用扣除上，公司具有更大的空間。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? 納稅規(guī)定： 與有限責(zé)任公司類似，大多數(shù)國(guó)家對(duì)股份有限公司和其股東進(jìn)行雙重征收。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? 納稅規(guī)定： 作為一個(gè)具有法律上獨(dú)立人格的企業(yè)，各國(guó)一般對(duì)有限責(zé)任公司和其股東都要征稅。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? ? （ 1）有限責(zé)任公司組織形式 ? 定義： 有限責(zé)任公司是指股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 ? （ 3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? ? （ 1）基本規(guī)定 ? 大部分國(guó)家對(duì)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而是分別對(duì)各合伙人從合伙企業(yè)分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅，我國(guó)也是如此。合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)為合伙人共有，合伙企業(yè)的贏利和虧損根據(jù)合伙人的包括貨幣、實(shí)物、債權(quán)、土地使用權(quán)、專利、商譽(yù)或執(zhí)行業(yè)務(wù)、提供貸款擔(dān)保等方式的出資額，按合伙協(xié)議約定比例分享或分擔(dān)。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 一、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)主體及納稅規(guī)定： 個(gè)人經(jīng)營(yíng)形式 合伙經(jīng)營(yíng)形式 公司經(jīng)營(yíng)形式 企業(yè)性質(zhì) 的選擇 二、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇： 有限責(zé)任公司與股份有限公司的選擇 公司企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人企業(yè)的選擇 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? 一、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)主體及納稅規(guī)定 ? （一）個(gè)人經(jīng)營(yíng)形式 ? 1．個(gè)體工商戶 ? （ 1）含義 ? 公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的，為個(gè)體工商戶。本章介紹了納稅人在設(shè)立階段的三種稅收籌劃角度：企業(yè)性質(zhì)的選擇、分支機(jī)構(gòu)的選擇和出資方式的選擇。 ? （ 3）納稅規(guī)定 ? 我國(guó)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得包括純生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和獨(dú)立勞動(dòng)所得扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的成本、費(fèi)用及損失后，繳納個(gè)人所得稅，其適用稅率如表 31： 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（ %） 速算扣除數(shù) 1 不超過 5000元的 5 0 2 超過 500010000元的部分 10 250 3 超過 1000030000元的部分 20 1250 4 超過 3000050000元的部分 30 4250 5 超過 50000元的部分 35 6750 個(gè)體工商戶適用稅率表 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? 2．個(gè)人獨(dú)資企業(yè) ? （ 1）含義 ? 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指依照 《 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 》 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，親自或雇人經(jīng)營(yíng)，具有一定規(guī)模，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。有限合伙企業(yè) 是指由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的合伙企業(yè)。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （ 2）征收方式 ? 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有兩種方法：一種是 查賬征收 ，允許比照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法，扣除與其經(jīng)營(yíng)所得有關(guān)的成本、費(fèi)用及損失等，然后再按照個(gè)人所得稅稅法作各種扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。實(shí)行 查賬 征稅方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè) 改為核定 征稅方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營(yíng)虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。新 《 公司法 》 對(duì)一人有限責(zé)任公司的設(shè)立和組織機(jī)構(gòu)作了特殊規(guī)定以加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督，特殊規(guī)定以外的問題，則適用對(duì)有限責(zé)任公司的一般規(guī)定。此外，有限責(zé)任公司還可能要繳財(cái)產(chǎn)稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、印花稅以及代扣代繳個(gè)人所得稅等其他稅收。其基本點(diǎn)就是能計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，按稅法規(guī)定的稅率繳納企業(yè)所得稅。 ? 其次， 公司的設(shè)立和解散都有較復(fù)雜的程序，增加了一定的費(fèi)用。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （二）公司企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的選擇 ? ? 合伙企業(yè) 是一個(gè)契約性的組合，是一種人的聯(lián)合，而不像公司、企業(yè)那樣強(qiáng)調(diào)資本的聯(lián)合。 第一節(jié) 企業(yè)性質(zhì)的選擇 ? （ 3）在合伙人構(gòu)成中如果既有本國(guó)居民，又有外國(guó)居民，那就出現(xiàn)了合伙制跨國(guó)現(xiàn)象，在這種情況下，合伙人由于居民身份國(guó)別的不同，稅負(fù)將出現(xiàn)差異，特別是在預(yù)提所得稅方面，要分析居民納稅人和非居民納稅人的稅負(fù)差異，仔細(xì)計(jì)算。此時(shí)企業(yè)所得稅的稅負(fù)就不一定比個(gè)人所得稅的稅負(fù)重。 ? ? 子公司是獨(dú)立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。在財(cái)產(chǎn)責(zé)任上，母公司與子公司各自以其獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，互不連帶。母公司所在國(guó)的稅收法規(guī)對(duì)子公司沒有約束力，除非母子公司所在國(guó)之間締結(jié)了雙邊稅收協(xié)定有特殊的規(guī)定。也有些國(guó)家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤(rùn)征稅。所開發(fā)的商品房全部實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)計(jì)可取得銷售收入 13000萬元。然后甲企業(yè)以 11500萬元的價(jià)格將所開發(fā)的普通商品房銷售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以 13000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。 ? 項(xiàng)目金額 =11500+84+3