【正文】 率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。稅法針對(duì)不同經(jīng)營(yíng)形式所給予的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目中，公司制企業(yè)所涉及的內(nèi)容更多，這也和稅收征管的傾斜是一致的。 ? 再次， 不同類型的企業(yè)的差別主要在于承擔(dān)的責(zé)任不同，有限責(zé)任公司和有限合伙企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和普通合伙企業(yè)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，企業(yè)財(cái)產(chǎn)就是個(gè)人財(cái)產(chǎn)。比如股份制企業(yè)的股東個(gè)人所獲資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不征收個(gè)人所得稅 (注 :該處資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金 )。各合伙人以各自的公民或居民身份，按各自的收入繳納個(gè)人所得稅。 ? （ 2）要比較合伙制、公司制的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素，以偏概全。從稅務(wù)管理角度考慮，公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；合伙企業(yè)設(shè)立相對(duì)簡(jiǎn)單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因?yàn)殡m然稅法規(guī)定了各行業(yè)應(yīng)稅所得率的范圍，但幅度很大，在具體操作中由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的相關(guān)問(wèn)題 分公司與子公司的選擇 固定業(yè)戶外設(shè)辦事處的稅收籌劃 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算需思量 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 一、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮的有關(guān)問(wèn)題 ? （一）分支機(jī)構(gòu)的類別 ? 當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其常見(jiàn)的做法就是在其他地區(qū)先設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)包括：分公司、子公司和辦事處。 3 3．稅收優(yōu)惠不同 子公司是獨(dú)立法人，承擔(dān)全面納稅義務(wù)，可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策；分公司和辦事處作為非獨(dú)立法人，不能享受這些優(yōu)惠待遇。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? ? 分公司是母公司的一部分，且其與子公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)，不必繳納稅款等政策的存在，使分公司進(jìn)行納稅籌劃相對(duì)容易；而子公司進(jìn)行籌劃相對(duì)較難。 ? 母公司： 當(dāng)一個(gè)公司擁有另一個(gè)公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份時(shí)，該公司即為母公司； ? 子公司： 被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司即為子公司。有的國(guó)家規(guī)定，在征稅時(shí)，如一家公司被視為另一家公司的子公司，那么，另一家公司必須擁有這家公司 50%以上的股份；但另一些國(guó)家可能只要求擁有相當(dāng)?shù)谋壤?，不一定要達(dá)到50%的股份。 在國(guó)際稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。分公司與總公司經(jīng)營(yíng)成果的合并計(jì)算，所影響的是居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，至于作為分公司所在的東道國(guó)，照樣要對(duì)歸屬于分公司本身的收入課稅，這就是實(shí)行所謂的收入來(lái)源稅收管轄權(quán)。如果分支機(jī)構(gòu)成為外國(guó)公司的子公司時(shí)，此稅相當(dāng)于對(duì)其分配股息所征的所得稅。我國(guó)原稅法所規(guī)定的對(duì)外資企業(yè)匯出利潤(rùn)課征 20%（后改為 10%）的預(yù)提稅即屬于這一性質(zhì)。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 案例分析：通過(guò)設(shè)立銷售子公司籌劃收益有多大 ? ? 甲地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)位于某地級(jí)市中心，新開(kāi)發(fā)了一批普通商品房，發(fā)生下列費(fèi)用：土地購(gòu)入成本費(fèi)用 2022萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 5000萬(wàn)元。 ? 應(yīng)交稅費(fèi) =13000 5％ (1+7％ +3％ +2％ )=728(萬(wàn)元 ) ? :應(yīng)交印花稅 =13000 ‰ =(萬(wàn)元 ) ? (當(dāng)?shù)卣?guī)定的期間費(fèi)用扣除比例為土地購(gòu)人成本與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的 10％ )。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅。 ? 如此籌劃之后，相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況如下： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 1．甲企業(yè)的稅收情況 ? (1)營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加 ? 應(yīng)交稅費(fèi) =11500 5％ (1+7％ +3％ +2％ )=644(萬(wàn)元 ) ? (2)印花稅 ? 應(yīng)交印花稅 =11500 ‰ =(萬(wàn)元 ) ? (3)土地增值稅 ? 扣除項(xiàng)目金額 =2022+5000+(2022－ 5000) 20％+(2022+5000) 10％ +644=9744(萬(wàn)元 ) ? 增值額 =11500－ 9744=1756(萬(wàn)元 ) ? 增值率 =1756247。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? (4)土地增值稅 ? 乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)入商品房銷售的，其土地增值稅按照銷售舊房對(duì)待。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? (5)企業(yè)所得稅 ? 應(yīng)納稅所得額 =13000－ 11500－ 1500－ 84－ － 345－ =－(萬(wàn)元 ) ? 因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為 0，因而不用繳納企業(yè)所得稅。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 注意事項(xiàng)： ? 實(shí)際上，我們?cè)诜治龆愂肇?fù)擔(dān)與稅后利潤(rùn)時(shí)，還有一個(gè)非常重要的因素未子考慮，即 未考慮稅外收費(fèi) 。這也就意味著，經(jīng)過(guò)籌劃后，整個(gè)企業(yè)還須額外減少 23萬(wàn)元的利潤(rùn)。然而，稅率方面發(fā)生的變化，可能改變上述有利條件或不利條件的某一項(xiàng)。 ? 待生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走上正軌， 可改設(shè)子公司 ，充分利用國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 ? 第一種情況：總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不存在稅收優(yōu)惠 ? ? 甲公司經(jīng)營(yíng)情況良好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，增設(shè)一分支機(jī)構(gòu)乙公司。具體情況見(jiàn)下表： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計(jì) 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 15 20 40 60 80 215 乙公司 為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 215 220 240 260 280 1 215 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 55 60 65 70 乙公司 為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 5 10 15 20 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 55 60 65 70 經(jīng)營(yíng)情況表（二） 單位：萬(wàn)元 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? （ 3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后頭兩年虧損， 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬(wàn)元、－ 30萬(wàn)元、 100萬(wàn)元、 150萬(wàn)元、 200萬(wàn)元；乙公司 5年內(nèi)都是盈利的，應(yīng)納稅所得額分別為： 15萬(wàn)元、 20萬(wàn)元、 40萬(wàn)元、 60萬(wàn)元、 80萬(wàn)元。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 第（ 3）種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時(shí)，從表（三）可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在 5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第 1年、第 2年的應(yīng)納稅額為 0，起到了推遲納稅的作用。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 第二種情況：總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)存在稅收優(yōu)惠 ? 當(dāng)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)存在稅收優(yōu)惠時(shí)，因?yàn)樽庸揪哂袉为?dú)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)將母公司享受的稅收優(yōu)惠與子公司享受的稅收優(yōu)惠進(jìn)行比較，如果子公司能享受的稅收優(yōu)惠政策優(yōu)于母公司時(shí)，企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立為子公司；反之，則設(shè)立為分公司。在增設(shè)分支機(jī)構(gòu)后 5年內(nèi)均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為 200萬(wàn)元；增設(shè)的分支機(jī)構(gòu)乙公司在開(kāi)辦初期 5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為：－ 50萬(wàn)元、－ 15萬(wàn)元、 10萬(wàn)元、 30萬(wàn)元、 80萬(wàn)元。具體情況見(jiàn)下表 ： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 年 份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合 計(jì) 甲公司應(yīng)納稅所得額 200 200 200 200 200 1 000 乙公司應(yīng)納稅所得額 2 4 8 15 50 79 乙公司 為分公司 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅所得額 202 204 208 215 250 1 079 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 51 52 乙公司 為子公司 乙公司 應(yīng)納稅額 1 2 企業(yè)集團(tuán) 應(yīng)納稅額 51 52 經(jīng)營(yíng)情況表（三） 單位：萬(wàn)元 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 表（一），無(wú)論乙公司是否被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，是適用 25%的所得稅稅率、還是適用 15%的所得稅稅率，由于乙公司開(kāi)業(yè)初期虧損，均不能充分利用稅法規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起免征企業(yè)所得稅 2年的稅收優(yōu)惠政策，所以乙公司享受的稅收優(yōu)惠政策同甲公司相同，或少于甲公司。 ? 表（三）中，乙公司在前三年盈利較少。其總分公司，母子公司之間的非稅因素也有以下值得考慮的方面。這種制度安排能有效地將子公司在經(jīng)營(yíng)上的風(fēng)險(xiǎn)限制在一定的范圍內(nèi)。例如有的專家在分析史玉柱的 “ 巨人集團(tuán) ” 案例時(shí)指出，其失敗源于巨人大廈，但如果當(dāng)初將巨人大廈以子公司形式注冊(cè)于巨人集團(tuán)名下，那么巨人集團(tuán)的損失就會(huì)大為減少，巨人大廈一個(gè)公司的失敗也不會(huì)殃及計(jì)算機(jī)和保健品業(yè)務(wù)，由此可見(jiàn)，公司的組織結(jié)構(gòu)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)控制作用是相當(dāng)大的。在這個(gè)問(wèn)題很難作出統(tǒng)一的規(guī)定。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 三、分支機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立核算需思量 ? （一）籌劃原理 ? 《 增值稅暫行條例 》 第 15條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈也相應(yīng)的發(fā)生著變化，從事加工業(yè)的企業(yè)向種植、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展，從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)向加工業(yè)延伸，但企業(yè)在發(fā)展、延伸的同時(shí)，要注意國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定。加工成本 15600萬(wàn)元，其中小麥成本 14600萬(wàn)元，制造成本 1000萬(wàn)元。 ? 副產(chǎn)品麩皮為飼料，符合備案類增值稅免稅條件，免征增值稅。 ? 根據(jù)財(cái)稅 [1995]52號(hào)文件 《 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 對(duì)植物類糧食的規(guī)定，糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。取得的制造費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金 170萬(wàn)元應(yīng)作進(jìn)頂稅轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 四、固定業(yè)戶外設(shè)辦事處的納稅籌劃 隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，外設(shè)辦事處是企業(yè)不可或缺的?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? （ 3）固定業(yè)戶（指增值稅一般納稅人）臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示 《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 》 回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。 ? 納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)告。 ? ，在經(jīng)營(yíng)地工商管理部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。 ? 該辦事處在 2022年 1— 6月收入按上述三種涉稅處理方法，納稅額度分別如下： 第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的選擇 ? 方案一：作為辦事機(jī)構(gòu)納稅 ? 公司撥來(lái)貨物有合法經(jīng)營(yíng)手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營(yíng)地所采購(gòu)的貨物超出 《 外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 》 的范圍，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地納稅。 ? 當(dāng)然，在外設(shè)辦事處時(shí)還會(huì)涉及到場(chǎng)地、人員管理等各方面的問(wèn)題，稅收籌劃的目標(biāo)也不是簡(jiǎn)單地減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，而是綜合考慮企業(yè)的各種情況，使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化，使企業(yè)在遠(yuǎn)期朝更好的方向發(fā)展。 ? 實(shí)物資產(chǎn)出資 是指以建筑物、廠房、設(shè)備、其他物料等作價(jià)出資的方式。 ? 一次性出資是批一次性將注冊(cè)資金撥入企業(yè)； ? 分期出資是指分期分批撥入注冊(cè)資金； ? 為了保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，注冊(cè)資本必須在企業(yè)建立后一定期限內(nèi)全部到位；如果從弱化資本或變相增加權(quán)益的角度考慮，可以盡可能地采取分期撥入注冊(cè)資本的出資方式。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 例如：有一個(gè)中外合資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地使用權(quán)等，而中方又無(wú)現(xiàn)成辦公樓可以提供，這時(shí)中方企業(yè)面臨兩種選擇：一種是由中方企業(yè)投資建造辦公樓房，再提供給合資企業(yè)使用，其結(jié)果是，中方企業(yè)除建造辦公樓房投資外，還應(yīng)該在辦理樓房產(chǎn)權(quán)時(shí)繳納契稅。這種實(shí)物資產(chǎn)投資方式的選擇在于對(duì)企業(yè)自身具體情況以及相關(guān)稅法規(guī)定的具體分析和把握。 ? （ 2）可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴(kuò)股的企業(yè)注冊(cè)資金不足的困難； ? （ 3）根據(jù)目前的政策，無(wú)形資產(chǎn)投入企業(yè)以后，是在稅前進(jìn)行攤銷的，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的稅收壓力； ? （ 4）技術(shù)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無(wú)形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的形象。由于計(jì)價(jià)方式不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。 企業(yè)應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 第三節(jié) 出資方式的選擇 ? 3．營(yíng)業(yè)稅。 ? 投資企業(yè)應(yīng)綜合考慮雙方的稅收負(fù)擔(dān)情況，選擇適當(dāng)?shù)某鲑Y方式。 ? （二）籌劃原理 ? 從以下方面來(lái)講，分期投資要好于一次性投資。若甲投資者一次性投入 100萬(wàn)元，而乙則在一年內(nèi)分四次投入，每季度初投入