【正文】 證相核對，查明有無商品已發(fā)出而本期未計收入的情況；（3）調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。四、審查相關(guān)會計處理檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定；（1）有無貨款或價外收入不開發(fā)票通過預(yù)收（付）貨款、應(yīng)收（付）貨款、其他應(yīng)收（付）款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬；（2）有無以物易物時，不作處理。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證，從出庫單到發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬、確定銷售收入是否真實、銷售記錄是否完整。那么，與隱瞞主營業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營業(yè)務(wù)成本一定會比正常情況下高。2．對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進行分析復(fù)核。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收入，還應(yīng)包括存貨和主營業(yè)務(wù)成本進行分析性復(fù)核。一個健全的收入的內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不兼容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會計記錄控制制度、定期稽核制度等。了解被審計情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況。當(dāng)然，發(fā)票舞弊的手段遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止以上幾種，而且從繁多的發(fā)票中發(fā)現(xiàn)舞弊行為需要審計人員的專業(yè)判斷和工作經(jīng)驗。（六）審計人員應(yīng)重視與被審計單位相關(guān)人員的談話，有時會從被審計單位人員中了解到一些有用的信息。（四）發(fā)票舞弊審計要充分結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)流程、票據(jù)管理、賬務(wù)處理等管理環(huán)節(jié)，并檢查相關(guān)業(yè)務(wù)資料，如檢查會議紀(jì)要是很有效的一個審計方法。（三）通過檢查發(fā)票的防偽標(biāo)志確定發(fā)票是否為虛假發(fā)票?，F(xiàn)代審計是建立在被審計單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)被審計單位發(fā)票管理存在薄弱環(huán)節(jié)，有涂改的發(fā)票、虛假發(fā)票或者經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛假的發(fā)票，說明單位內(nèi)部控制制度可依賴程度低，應(yīng)進一步擴大檢查范圍，多檢查一些發(fā)票，鑒定其真?zhèn)渭敖?jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性。這種發(fā)票舞弊方式存在更大的隱蔽性，掩蓋了行賄的不法行為。，俗稱“陰陽票”。如：（卡）用于集體福利等，用“辦公用品”等發(fā)票報銷。如：涂改發(fā)票上的顧客名稱將不該在本單位報銷的其他單位或個人的發(fā)票在本單位報銷；涂改發(fā)票上的日期將已報銷入賬的發(fā)票重新報銷；涂改發(fā)票上的數(shù)量、單價和金額；在總價前添字加碼等。二、發(fā)票舞弊的幾種表現(xiàn)形式（一）以虛假的發(fā)票“抵?jǐn)?shù)”或套現(xiàn)。如果審計人員對發(fā)票舞弊行為沒有足夠的重視，沒有采取適當(dāng)?shù)膶徲嬍侄螌M入組織會計系統(tǒng)的發(fā)票的可依賴程度做出評價及查證，很多違法亂紀(jì)行為可能就在審計人員的眼下發(fā)生，此時就存在較大的審計風(fēng)險。舞弊者如何通過發(fā)票達到舞弊目的？內(nèi)部審計人員如何開展發(fā)票舞弊審計？下面我們從有關(guān)發(fā)票舞弊的常見手段入手，結(jié)合審計實務(wù)做簡略探討。如某單位領(lǐng)導(dǎo)每次外出都要從外地商場開辦公品發(fā)票，既無具體品名，又無發(fā)放領(lǐng)用登記手續(xù)，另一單位則從外地商場開白紙2令，還有的開文件柜2個，仔細(xì)分析他們是不可能舍近求遠(yuǎn)做此吃力不討好的事，經(jīng)深入調(diào)查，均是張冠李戴開具發(fā)票。如某洗浴中心開出住宿費；農(nóng)機銷售公司開出汽車配件和維修費。如某單位的兩張發(fā)票開出購煙酒16400元，并附購煙酒的明細(xì)記錄。如某單位一張發(fā)票中開出白紙250令，而該單位平時的印刷費、零星購白紙的票據(jù)是正常報銷的，這250令白紙能用多少年？再如一桑塔納轎車在外地加油，油箱容量僅為60升，而一次性加油的發(fā)票開65升。有些發(fā)票連號不是由同一單位開具，或者發(fā)生業(yè)務(wù)的時間、地點不同卻使用的是連號發(fā)票。六、發(fā)票專用章。四、覆蓋層下面的字跡。一般肉眼可以看到防偽數(shù)碼上分布著不均發(fā)絲樣的彩色纖維，并且在紫外線照射下可以看見呈熒光反應(yīng)的無色纖維，而假發(fā)票根本無法做到。一是上網(wǎng)查詢，登錄地方稅務(wù)局進入“***發(fā)票查詢登記”模塊后，輸入發(fā)票號碼和密碼。又比如，有的被審計單位從某一購貨單位開具的購貨發(fā)票，票號是連續(xù)的，但日期卻相差甚遠(yuǎn)，有的發(fā)票票號或票號不連續(xù)但是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的購貨單位；有的被審計單位同一天從某一購貨單位開具購貨內(nèi)容相同發(fā)票，但發(fā)票票號相差甚遠(yuǎn)或不是同一本上的，這往往是開票人為掩蓋事實真相故意行為。如，正規(guī)票據(jù)通過光線照射，里面會出現(xiàn)水印、特制花紋等圖案。從票據(jù)報銷聯(lián)背面看，是否有復(fù)寫紙墊寫的痕跡，如無，則此類票據(jù)也屬撕開票據(jù)。由此斷定此類發(fā)票是借開或撕開的發(fā)票（大頭小尾票據(jù)）。在正常情況下，票據(jù)的填寫除按票據(jù)的票面格式、內(nèi)容要求填寫外，還要注意以下幾個方面：從票據(jù)的種類和填開的內(nèi)容及出票單位加蓋的印章方面審核。對于小的零售企業(yè)或有租金收入的企業(yè)，要關(guān)注其在業(yè)務(wù)中收到的支票，因為此類企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)收取的都是現(xiàn)金，收入業(yè)務(wù)中如有支票，一定要對支票的付款單位進行核對，看其是否一致；零售小企業(yè)，要審查是否定期發(fā)生收取支票業(yè)務(wù)，付款單位是否是同一單位。如果審計時僅以最后一份銀行調(diào)節(jié)表來判斷未達性質(zhì)，有可能把非正常未達事項判斷為正常未達事項。因為此類情況很大一部分不是企業(yè)間正常的業(yè)務(wù)往來，往往是一些非正常的代收代支的倒賬業(yè)務(wù)，或是企業(yè)為了完成業(yè)務(wù)考核進行的空倒賬現(xiàn)象。之四：巧審企業(yè)銀行賬一、注意日期相近、金額相同的大額度的銀行收支對沖款項。四、堅持執(zhí)著，該出手時就出手對于盤點現(xiàn)金而言，凡是沒有隱藏問題的，總能夠順利履行審計程序；凡是被審計單位故意隱瞞事實真相的，必定會人為設(shè)置審計障礙，或是將發(fā)現(xiàn)的有問題的會計資料東躲西藏，或者千方百計地不讓審計人員帶走相關(guān)資料等等。二、合理選擇盤點現(xiàn)金人員由于考慮到盤點現(xiàn)金，是一項與被審計單位人員近距離接觸的具體工作，沒有問題會很順利地完成，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題，對方單位財務(wù)人員及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就會百般阻撓，所以要求參加盤點的審計人員中有一位男同志為好；另外考慮到從事財務(wù)工作的人員中，女同志較多，有的單位出納辦公與個人宿舍同室，為了更方便工作，要求盤點現(xiàn)金時，一定要有一名女同志參與，尤其在對方的女出納在實施盤點過程中，現(xiàn)場搞一些小動作時，審計人員更方便去制止或直接采取相應(yīng)措施。對被審計單位內(nèi)部控制進行初步評價，確定是否依賴內(nèi)部控制，尋找被審計單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，擬定有針對性的審計實施方案，確定審計重點。對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，確定重要性水平和評估風(fēng)險。四是加強綜合、宏觀的審前調(diào)查分析。（二）傳統(tǒng)審計和計算機審計。（三）對被審計單位進行試審。主要有與審計項目有關(guān)的法律、法規(guī)和政策、重要會議記錄和有關(guān)文件、以前年度接受審計及查出問題的整改情況和其他需要收集的資料。主要業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍或職責(zé)范圍、經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營狀況，分析其業(yè)務(wù)特點，找準(zhǔn)重點審計的領(lǐng)域。同時，根據(jù)審計項目的性質(zhì)和復(fù)雜程度，安排適當(dāng)?shù)恼{(diào)查時間，以便進行深入細(xì)致的調(diào)查；確定所需審前調(diào)查人員數(shù)量及知識結(jié)構(gòu)，既有審計業(yè)務(wù)骨干，又有計算機技術(shù)人員，組成一個結(jié)構(gòu)合理、力量精干的審前調(diào)查組，保證調(diào)查質(zhì)量。六、人際交往能力內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員的關(guān)系。內(nèi)部審計要積極應(yīng)用計算機進行審計管理、審計測試和審計驗證，打破管理信息系統(tǒng)的計算機屏蔽，使計算機真正成為內(nèi)部審計提高工作效率和工作質(zhì)量的有效輔助工具。二、職業(yè)判斷能力這是提高工作效率，形成審計威懾力的基本功。六、法制意識首先要做到依法審計，注重健全完善內(nèi)部審計操作規(guī)范，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計法規(guī)和工作程序開展審計工作；其次要自覺貪污維護單位權(quán)益，要將依法維權(quán)作為內(nèi)部審計為單位提供增值服務(wù)的重要內(nèi)容；再次要將內(nèi)控制度評審作為一項基礎(chǔ)性審計工作，努力增強內(nèi)控制度的健全性、有效性和嚴(yán)肅性，積極促進依法治企、依法經(jīng)營。四、風(fēng)險意識一方面要深入理解和密切關(guān)注審計風(fēng)險，注重提高工作質(zhì)量，努力將風(fēng)險降低至可接受的水平，避免發(fā)生審計過失；另一方面要求內(nèi)部審計人員在審計方法上積極引入以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，運用風(fēng)險評估的方法制定審計計劃，把有限的審計資源用于經(jīng)營管理的風(fēng)險區(qū)域，通過對被審計單位現(xiàn)實存在或潛在的風(fēng)險進行揭示、分析和評價，進而提出對應(yīng)的切實可行的審計建議，強化“關(guān)鍵點”，消除“失控點”，為防范“控制風(fēng)險”和“經(jīng)營風(fēng)險”發(fā)揮建設(shè)性的作用。二、精品意識內(nèi)部審計產(chǎn)生的產(chǎn)品主要是審計工作底稿和審計報告，形象地講，審計工作底稿是審計的“半成品”，審計報告是審計的“產(chǎn)成品”。一方面要求內(nèi)部審計人員站在單位總體的高度去思考問題，另一方面體現(xiàn)在工作方法上，要宏觀著眼，微觀入手，在對某一具體項目進行審計時，能充分運用審計資料，深入分析問題產(chǎn)生的原因，注重發(fā)現(xiàn)和揭示單位經(jīng)營管理中存在的普遍性、傾向性問題，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供體制性、機制性方面的建議。三、服務(wù)意識首先要注重增強服務(wù)能力，為提高審計服務(wù)水平奠定基礎(chǔ)，其次要注重以服務(wù)者的姿態(tài)出現(xiàn)，以服務(wù)的態(tài)度去工作；再次要正確處理好審計監(jiān)督和審計服務(wù)的關(guān)系，要以服務(wù)為目的，以監(jiān)督為手段，堅持監(jiān)督與服務(wù)并舉，將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，將服務(wù)貫穿于審計的全過程，努力做到持續(xù)監(jiān)督、跟進服務(wù)，努力促進單位管理規(guī)范、管理透明、管理提速、管理增效。要關(guān)于用創(chuàng)新的方法解決內(nèi)部審計工作中遇到的新情況、新問題，努力構(gòu)建內(nèi)部審計新的工作機制；要穩(wěn)妥有效地實施創(chuàng)新，要在繼承的基礎(chǔ)上創(chuàng)新，要在結(jié)合和融合上增強審計創(chuàng)新的有效性，要注重運用現(xiàn)代技術(shù)手段提高審計創(chuàng)新的層次和水平。鑒于組織環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識領(lǐng)域的更新，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，保持相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。四、微機應(yīng)用能力對會計電算化系統(tǒng)及其他信息系統(tǒng)的審計，以及計算機輔助審計軟件的應(yīng)用，都要求內(nèi)部審計人員具備較強的微機應(yīng)用能力。要求內(nèi)部審計人員將審計分析作為工作的重要手段來對等，將分析貫穿審計工作的全過程，熟悉和掌握所在單位的控制環(huán)境和管理程序，去偽存真，力求深入。要根據(jù)審計項目的性質(zhì)和規(guī)模，適當(dāng)安排審前調(diào)查人員：對于審計范圍大、復(fù)雜行業(yè)的審計項目，要安排不同的審計小組分組進行審前調(diào)查；對于單個的審計項目，由具體承辦項目的審計小組安排合理數(shù)量的人員進行審前調(diào)查。二、被審計單位的經(jīng)營情況。四、其他需要了解的情況。（二）走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門、稅務(wù)工商部門等其他相關(guān)部門，了解被審計單位執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)的情況。在查閱會計報表和各種賬目等財務(wù)資料，分析資金流向，弄清資金用途的同時，還采取調(diào)閱相關(guān)內(nèi)控制度、部門規(guī)章、會議記錄、自查資料，走訪紀(jì)檢、監(jiān)察、內(nèi)部審計等方法，有目的地進行重點調(diào)查。通過召開不同層次座談會，與干部職工進行溝通，多角度了解情況，查找問題的重點，也可以將審計事項的內(nèi)容、程度、舉報方式等向社會公眾進行公開，主動接受社會和群眾舉報。二、分析被審計單位的財務(wù)狀況。四、分析被審計單位的管理情況。這樣選擇最佳時機就顯得十分重要，一般可以選擇在剛進點第二天（第一天交接賬冊資料），先盤點現(xiàn)金再展開其他審計工作；有些較大的審計項目，可以選擇審計期間的后期，從賬冊憑證中發(fā)現(xiàn)了一些有關(guān)現(xiàn)金管理存在的問題線索，有針對性地去盤點現(xiàn)金；有的審計項目可以隨機應(yīng)變，如審計過程中，觀察到某一天被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)出差或上級單位來人，確定他們顧不上干預(yù)審計的正常工作時，立即決定這一天采取行動；如果對一個系