【正文】 統(tǒng)進(jìn)行審計，涉及到多個單位，盤點現(xiàn)金必要精心安排布置，要求“統(tǒng)一時點、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一方式”來完成，切不可打草驚蛇因小失大。只有如此，才有可能在有限的會計資料中，發(fā)現(xiàn)較大較多的違規(guī)違紀(jì)問題。所以盤點現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位出納辦公室內(nèi)的設(shè)備全部檢查一遍，如果有辦公電腦最好也要打開審閱，只有這樣才能保險萬無一失。建議在審計銀行賬時，先采用統(tǒng)計抽樣方法，抽取一定數(shù)量的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)查，同時，要瀏覽全部銀行明細(xì)賬，對明細(xì)賬中大金額收支款項的業(yè)務(wù)要細(xì)查，尤其是日期相近、收支金額相等且數(shù)額為整數(shù)的項目一定要細(xì)查原始憑證，以確定業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性及合法合規(guī)性。如明明是長期未達(dá)賬項，在最后一份銀行調(diào)節(jié)表中記錄為近期未達(dá)。四、關(guān)注以支票形式發(fā)生的收款業(yè)務(wù)。為打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域犯罪，及時發(fā)現(xiàn)和制止此類問題，本文對不合規(guī)發(fā)票的鑒別方法，談?wù)劰P者的粗淺看法。其次，看該票據(jù)所加蓋的印章，如商業(yè)發(fā)票出票單位加蓋的是工廠、機(jī)關(guān)、維修、服務(wù)行業(yè)的印章就顯然不對。如，該票據(jù)是2001年印制的，而填寫的使用日期是2000年（補(bǔ)填的除外），那么此類發(fā)票也屬不合規(guī)票據(jù)。從票據(jù)本身的制作看其是否屬國家規(guī)定的特制票據(jù)。如，票據(jù)號碼是NO：50125；NO：50126，而填開票據(jù)的時間為NO：50125是某年某月16日，而NO：50126是某年某月13日，那么就斷定該票據(jù)是不合規(guī)票據(jù)（票據(jù)標(biāo)明丟失補(bǔ)填除外）。之六：定額發(fā)票的幾種識別辦法一、查詢。正規(guī)大額發(fā)票（千元以上）均有數(shù)碼防偽。而假發(fā)票覆蓋層一般直接粘上或印刷于票據(jù)表面，很難完整刮開。正規(guī)發(fā)票紙張票面光滑但手感有凹凸感，而假發(fā)票紙張一般較薄，光滑但無凹凸感。七、注意發(fā)票號碼。主要分析發(fā)票中開出的商品數(shù)量與單位的實際使用量，找出其中的矛盾。主要分析發(fā)票中開出的商品價格與該商品的實際價格，找出其中的差異。審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)發(fā)票所開具的商品品種與該商店所經(jīng)營的范圍不同。主要是分析發(fā)票中開出商品的內(nèi)容是否符合單位的實際情況。之八：談發(fā)票舞弊審計從審計工作的實踐看，有不少會計舞弊行為是通過發(fā)票來實現(xiàn)的。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過發(fā)票來證明，組織或個人為達(dá)到舞弊目的經(jīng)常要通過發(fā)票這個“橋梁”，發(fā)票舞弊審計就是設(shè)在“橋梁”上的“檢查站”。（三）報銷審核、發(fā)票管理是一個單位非常重要的會計基礎(chǔ)工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通過發(fā)票舞弊審計，可以促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)發(fā)票審核和票據(jù)管理，從而規(guī)范單位財務(wù)工作。（二）組織或個人有時會通過涂改發(fā)票進(jìn)行舞弊。此類發(fā)票舞弊行為比較隱蔽，舞弊者所用的發(fā)票是真實的，表面上看記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也沒什么異常，但是發(fā)票背后反映的卻是另外的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。如辦公經(jīng)費年底仍有較大結(jié)余，單位領(lǐng)導(dǎo)決定平均分配給員工，要求員工憑等額發(fā)票領(lǐng)款，在賬上表現(xiàn)為很多相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且金額相同。目前有的地方出現(xiàn)了特殊的公款行賄現(xiàn)象，表現(xiàn)為：有專門的機(jī)構(gòu)為單位用公款買“消費卡”（消費卡不記名，單位購買后可以贈送他人），根據(jù)購卡金額開具“咨詢費”或“勞務(wù)費”等服務(wù)業(yè)發(fā)票。三、發(fā)票舞弊審計的程序及主要方法（一）評價單位內(nèi)部控制制度可依賴程度。如：如果發(fā)現(xiàn)某單位附的商品銷售發(fā)票內(nèi)容寫“工作服裝”，發(fā)票開具單位及加蓋印章為“某某計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司”，正常情況下計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)公司沒有經(jīng)營服裝的營業(yè)范圍，通過深入查證就能發(fā)現(xiàn)一些問題。如沒有填寫顧客名稱、沒有注明品名，沒有數(shù)量，沒有有關(guān)經(jīng)辦人、證明人審計審批人簽字等，這類發(fā)票很容易被用來達(dá)到舞弊的目的。如，某單位審計人員對異常的票據(jù)利用計算機(jī)進(jìn)行協(xié)助分析后，發(fā)現(xiàn)被審計單位將連號的發(fā)票人為地在不同月份報銷的異常行為，繼續(xù)深入查證發(fā)現(xiàn)了利用發(fā)票套現(xiàn)的舞弊行為?？傊?，從審計實踐的角度看，發(fā)票舞弊審計不能單純對發(fā)票進(jìn)行審計，而是要和被審計單位的具體情況如經(jīng)營范圍、票據(jù)管理、財務(wù)處理等結(jié)合起來形成一個完整的審計評價體系。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等；行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況、經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會計慣例等情況；被審計單位內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。在了解被審計單位基本情況后，還要進(jìn)一步評價其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。二、進(jìn)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是一個主要的審計方法和程序，通過分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的跡象。如果企業(yè)產(chǎn)品單價明顯偏低，某些月份收入非正常原因減少比較明顯，銷售利潤率增加而納稅額反而減少，或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話，則企業(yè)極有可能有瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為。因為如果企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收入，在進(jìn)項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄抵扣的進(jìn)項稅額，會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。三、采用順查法審查主營業(yè)務(wù)收入采用順查法。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提供出庫單部分的隱瞞收入情況。五、調(diào)查被審計單位的客戶對于那些交易頻繁、交易量大的客戶，采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的方法獲知其采購時間、數(shù)量和金額，并與被審計單位的賬面記錄的時間、數(shù)量和金額進(jìn)行核對，如有不符，應(yīng)查明原因，此種方法往往能查出一些隱蔽的通過更多結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入。如現(xiàn)金有長款，很可能是收入未入賬造成的；存貨盤盈很多，很可能是賬外經(jīng)營的存貨；存貨盤虧，很可能是購進(jìn)存貨全部計入成本，而與未入賬的主營業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制的有效性來合理運用上述多種審計方法，努力提高審計效率，提高審計報告的質(zhì)量，從而為提高會計信息質(zhì)量、維護(hù)相關(guān)者利益、防止稅收流失、兼顧國家和企業(yè)利益起到積極的促進(jìn)作用。除此之外的收入，則是通過基本賬戶反映收支活動，進(jìn)行核算。二、審閱合同、協(xié)議，掌握事業(yè)單位非預(yù)算收入的全貌。一是要審查合同價款與實際入賬資金是否相符，若不符，開展延伸調(diào)查，弄清形成差額的原因。僅憑借賬簿記錄難以掌握其合同及收入的全貌。而實際財務(wù)管理中，有些事業(yè)單位將之混為一談。二是核對往來票據(jù)、收據(jù)的取得、印制與實際開具情況，審查其是否將往來收付與收入嚴(yán)格區(qū)分，收入是否入賬。有些事業(yè)單位為了躲避財政監(jiān)督，套取更多的財政補(bǔ)助收入，將一些事業(yè)收入或經(jīng)營收入放在往來核算，不真實反映各項業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。但實際上，有些事業(yè)單位仍然開設(shè)臨時賬戶或過渡性賬戶。這種形式一般是先采取各種手法將有意要侵占的單位收入或其他非法收入等取一個“化名”科目，這樣，即使被有關(guān)部門查到，也可以用這些資金還沒有被確認(rèn)為收入，或以其來源不明等為由，暫且記入“暫存款”作解釋，以蒙混有關(guān)人員的視線。可見，這種在大賬上不僅以“化名”的名義“借出”資金的簡單會計事項，實質(zhì)上卻掩蓋了大量賬外收支活動。三是利用正常的“撥付補(bǔ)助資金”等機(jī)會，將單位有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到賬外。有的單位還造成這些收支業(yè)務(wù)的事實未查清，來不及記賬的假象，企圖蒙混過關(guān)應(yīng)付“意外”的檢查。在通過賬面很難作弊的情況下，被審計單位開始向賬下的資金流載體下手，主要是通過對庫存現(xiàn)金、銀行開戶、銀行存款、定期和活期存單、銀行對賬單、借款白條等資金載體造假。經(jīng)查證，證實了該單位同期在該銀行僅有6000多元的存款，雙方為什么會有60萬元的差額呢？審計人員接著對該單位所有在各銀行的存款戶對賬單進(jìn)行了檢查，又發(fā)現(xiàn)了該財務(wù)人員經(jīng)手的兩張銀行對賬單被涂改。審計人員要以業(yè)務(wù)流為導(dǎo)向，重點關(guān)注被審計單位所有與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動有關(guān)的業(yè)務(wù)紀(jì)錄，特別是要關(guān)注其主營業(yè)務(wù)、附營業(yè)務(wù)、“第三產(chǎn)業(yè)”，甚至與下屬單位和關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)往來以及基本建設(shè)和對外投資等情況，通過審查這些業(yè)務(wù)活動資料的異常情況，追蹤經(jīng)濟(jì)案件線索?；蠹w為小集體，這是當(dāng)前國有企業(yè)侵占國有資產(chǎn)的突出現(xiàn)象。四、信息流審計法。如，審計人員對某單位的審計中，就是通過對該單位人員集體座談和個別詢問等方式，取得審計線索，從而證實了該單位負(fù)責(zé)人受賄5萬元的事實。掌握這一線索后，審計組迅速組織了向?qū)Ψ焦┴浬痰恼{(diào)查，證實是該單位負(fù)責(zé)人為了貪污公款，并按照發(fā)票金額付款，對方還證實多收的5萬元現(xiàn)金已被該單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)走了。文件流審計法就是其中的一招。發(fā)現(xiàn)該批文在真實性方面有重大疑點，其突出表現(xiàn)是批文機(jī)關(guān)的公章尺寸偏小，與其級別規(guī)格不符，而且公章的字體、字號不符、字形擺布不對，后經(jīng)到批文機(jī)關(guān)調(diào)查，證實該機(jī)關(guān)根本沒有制發(fā)該批文，系偽造公文。審計報告是審計結(jié)果的綜合反映，是審計成果的主要表現(xiàn)形式。一篇好的審計報告往往是審計工作者扎實的專業(yè)理論知識、豐富的工作經(jīng)驗、較強(qiáng)的邏輯思維能力、良好的溝通技巧及較高的寫作水平等綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。做好編寫審計報告的準(zhǔn)備工作，對審計報告的寫作事先有一個框架，對審計報告有一個較清晰的思路，有助于在審計過程中獲取關(guān)鍵的信息。審計人員可以根據(jù)需要取得不同的審計證據(jù)。一方面，審計報告所列事實必須確鑿可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核，另一方面，審計所列事實必須具有充分性，應(yīng)足以支持審計意見的形成，決不能憑主觀愿望對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量提出審計意見。三、擬定總提綱和大小標(biāo)題并撰寫初稿通過整理、分析審計工作底稿，審計人員對被審計單位的成績和問題已基本掌握。所以，審計人員在擬定總提綱時要充分考慮審計項目的特點和要求，不能夠遺漏重要的審計事項和審計證據(jù)，同時，審計人員擬定的總提綱應(yīng)符合審計報告的基本格式和規(guī)范。獨立、客觀、公正立場的衡量標(biāo)準(zhǔn)是實事求是。獨立、客觀、公正的原則是審計人員收集審計證據(jù)，作出審計意見和審計結(jié)論應(yīng)遵循的基本原則，這三項原則綜合、全面地反映在審計報告中。因此，審計報告的行文和用語應(yīng)規(guī)范化，在寫作過程中必須不斷地對措辭進(jìn)行推敲，以求確切、適當(dāng)。七、審計建議要切實可行審計工作結(jié)束后，審計人員要針對審計中發(fā)現(xiàn)的一些具體問題提出審計建議，審計建議應(yīng)盡量具體、周全，要有針對性、使被審計單位能具體采用。八、觀點明確，重點突出審計過程涉及的問題很多，審計報告不要事無巨細(xì)，面面俱到，對大小事情全面詳細(xì)敘述，而應(yīng)觀點明確，重點突出，把主要問題說清楚，次要問題簡明扼要，甚至略而不談，這樣寫出的審計報告才會中心明確，主次分明。將被審計單位的審計回復(fù)（整改報告）進(jìn)行清理。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲嫴块T報告存在問題的整改情況，是落實審計決定的具體體現(xiàn)。三是對審計回復(fù)中未采取糾正措施的問題，要看是否有未整改的原因等詳細(xì)說明，未整改的理由是否充分等。因為“回應(yīng)”說明了被審計單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計意見和審計結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)部審計人員可通過回應(yīng)選定今后的方向和重點（或者澄清事實，或者采取其他糾正措施）。三是有無存在根本不整改，而審計回復(fù)中稱已經(jīng)整改情況，看是否有弄虛作假行為。對主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計意見時要督促其落實整改責(zé)任；對歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并有詳細(xì)實在的整改方案；對因政策變化使問題不需要整改的，不應(yīng)作為未整改問題；在對被審計單位實施審計過程中，因某種原因出現(xiàn)漏審或錯審的情況，審計部門在后續(xù)審計時應(yīng)及時修正。（二）對被審計單位的審計結(jié)論和審計意見等結(jié)論性資料。（五）后續(xù)審