【正文】 這就使他們犧牲了對貨幣的偏好，造成了經(jīng)濟福利的損失。所有這方面的努力和重新安排將造成減少經(jīng)濟福利。那些進行國際避稅逃稅的納稅人，由于其實際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這樣，那些誠實守法的納稅人便處于不利的競爭地位。２．避稅形成了納稅人之間的稅負(fù)失平。此外，當(dāng)一部分納稅人找到某種避稅策略進行避稅，而稅務(wù)部門又很難對納稅人進行有效阻止，法庭又不能根據(jù)法律裁定其為“非法”時，避稅方法就會很快在社會上流行和普及，人人競相效仿，使更多的人用更多的精力去從事避稅活動。為了彌補避稅、逃稅所引起的收入流失，確保財政支出的需要，新的增稅措施便會頻頻出臺，或者是提高原有稅種的稅率，或者是開辟新的稅源，或者是既提高原有稅種的稅率又開征新的稅種。5．各國稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高等原因，使一些跨國納稅人輕而易舉地達到了避稅的目的，從而誘使更多的跨國納稅人去謀求這一額外的好處。因此，跨國納稅人為了在國際市場上取得更大的利潤，就把注意力轉(zhuǎn)移到了避稅活動。這主要體現(xiàn)在各國對稅收管轄權(quán)的運用、課稅程度和課稅方式、稅率、稅基等方面的差異。在我國，“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，正是為了使其稅收方面處于有利地位而產(chǎn)生的。一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其產(chǎn)品有時會介于兩個部門或行業(yè)之間，這時，若兩個部門或行業(yè)產(chǎn)品的稅率存在差別，則納稅人會選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。2．稅收的部門、行業(yè)差別。一國對經(jīng)濟發(fā)展及資源狀況不同的地區(qū)實行不同的稅收待遇，從經(jīng)濟本身來說，它有利于引導(dǎo)資金的合理流向和資源的合理配置，使經(jīng)濟的區(qū)域結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。（二）避稅產(chǎn)生的外部原因納稅人希望能夠避稅，只反映了納稅人的主觀愿望，此外，還必須具備一定的客觀條件，這就是避稅產(chǎn)生的外部原因。假若納稅人所得額在１00000~３00000元范圍內(nèi)增加，這時，每增加１元收入。但是，在累進課稅條件下，若納稅人通過合法的途徑增加成本開支，使所得稅額降低為８0000元，則應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20%＋（５000020000）３０％+（８0000５0000）３５％=２３000（元）這時，％，和原來相比，％。因此，在那些高稅率國家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動十分普遍。稅率較低，納稅人的可接受程度較高。三是納稅人必須具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模。否則避稅就要失敗，甚至有可能與偷稅、漏稅和逃稅淪為同類，成為非法行為。漏稅必須補交，法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，每個納稅人都有減輕自己納稅義務(wù)的欲望。強制性是指國家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，這是一個抽象的概念，對納稅人來說，既不直接償還，也不付任何代價。三、新稅制下避稅產(chǎn)生的原因避稅產(chǎn)生的原因是多方面的，我們可以把它們概括為內(nèi)部原因和外部原因。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。后一方案當(dāng)然優(yōu)于前一方案，納稅人就會義無反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國家交了稅，畢竟也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這可以視同為避稅。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。二是進行收入或利潤轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護自己的既得利益而開辟各種減輕稅負(fù)的途徑。由于稅率過高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。[案例二]一個生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個獨立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時，該聯(lián)合體就必然會努力將生產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤。這也就是說，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時，納稅人就有可能通過這些不足之處，實現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來說，促使納稅人進行避稅的客觀條件如下？？？１．當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時，容易造成不同經(jīng)濟發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。一般來說，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。運用這一標(biāo)準(zhǔn)可能有三種方式：第一，立法機關(guān)可能考慮通過一項新反避稅規(guī)定來堵塞漏洞；第二，一個稅務(wù)法官可能使用某項原則作為證據(jù)，來支持判定納稅義務(wù)存在的裁決；第三，稅務(wù)當(dāng)局可以運用原則，對以前有關(guān)做法沒有盛行時本不應(yīng)被課征的納稅人，現(xiàn)在征稅。財政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。受益標(biāo)準(zhǔn)的最大優(yōu)點是其客觀性，便于觀察，但要發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系，分清受益的主要原因和次要原因，通常又是很困難的。也可以把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有說服力的經(jīng)營目的或其他積極目的。具體來說，國際上判斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)通常有五條。不可接受避稅是指與法律意圖相悖的避稅即小概念下的避稅。國際上有人將避稅分為兩大類，一類是可接受避稅，另一類是不可接受避稅，二者的劃分以是否違背法律意圖作為根據(jù)。而避稅恰恰是在遵守稅法、依法納稅的前提下，百般努力地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。偷稅是公然違反稅法，逃稅的成功與失敗，納稅人都不會去鉆研稅法學(xué)會如何申報納稅，而是絞盡腦汁去搜尋逃稅成功的更好途徑，從這方面看，逃稅是納稅人一種藐視稅法、戲弄稅法的行為。根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當(dāng)局可以對當(dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。避稅是在遵守稅法、擁護稅法的前提下，利用法律不及的缺陷或漏洞進行稅負(fù)減輕少納稅的實踐活動。故偷稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟行為存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟行為原有形態(tài)。（１）經(jīng)濟行為上，偷稅是對一項已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為全部或部分的否定，而避稅只是對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的實現(xiàn)形式和過程進行某種人為的安排和解釋，使之變?yōu)榉嵌愋袨椤＠?，由于不了解、不熟悉稅法?guī)定和財務(wù)制度，或會計核算差錯，或因業(yè)務(wù)管理差錯，或因工作粗心，錯用稅率，漏報應(yīng)稅項目，少計課稅對象，少計應(yīng)稅數(shù)額以及計算技術(shù)上的差錯而造成未繳、少繳應(yīng)納稅款的情況等，都屬于漏稅行為。例如，甲向乙進貨，轉(zhuǎn)售給丙，為避稅收，甲乙串通，要乙在發(fā)票上直接開丙的抬頭。這也是一種利用發(fā)票進行偷稅的手段。有的納稅單位和個人，為了達到偷逃稅的目的，在開具發(fā)票時，采取單聯(lián)填寫的方法。例如，偽造、涂改、銷毀賬冊、票據(jù)或記賬憑證；虛列、多報成本費用；少報、隱瞞應(yīng)稅項目、銷售收入或經(jīng)營利潤；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤等以達到逃避應(yīng)納稅款的，都屬于偷稅行為。真是這樣嗎？（一）什么叫偷稅偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。這種情況在國際稅收中相當(dāng)普遍。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。因此，提倡反避稅，一是有利于財政收入；二是有利于經(jīng)濟公正；三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺。因為，合法避稅不同于偷、逃稅，它不是對法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，是對現(xiàn)有稅法不完善及特有缺陷的發(fā)現(xiàn)和利用。因為，稅法中“允許”、“不允許”和“應(yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實際上使企業(yè)同時得到了“非不應(yīng)該”、“非不允許”的內(nèi)容。納稅人權(quán)利觀念的淡薄，在一定程度上會影響其履行納稅義務(wù)的自覺性，同時，也助長了稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法過程中各種違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。避稅行為與反避稅技巧250 / 250最新稅制下避稅與反避稅基本理論 6第一節(jié)　新稅制下避稅內(nèi)容綜述 6第二節(jié) 避稅效應(yīng)、客觀原因分析 13第三節(jié) 避稅行為的法律特征與其合法性 15第四節(jié) 反避稅的基本內(nèi)容及其現(xiàn)實意義 17第五節(jié) 反避稅的基本檢驗標(biāo)準(zhǔn) 19第六節(jié) 反避稅的法律措施與級別管理 20第一節(jié) 我國反避稅的不足與操作程序 23第二節(jié) 完善稅制、堵塞避稅政治漏洞 25第三節(jié)　規(guī)范定價標(biāo)準(zhǔn)反避稅的三種主要手段 27第四節(jié) 強化稅收征管是反避稅的重要途徑 27第五節(jié) 通過全面了解稅收情況交流反避稅經(jīng)驗 27第六節(jié) 培養(yǎng)征管人員素質(zhì)提高反避稅技能 27第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價避稅法的反避稅查處技巧 27第二節(jié) 材料計價避稅法的反避稅查處技巧方式 27第三節(jié) 折舊計算避稅法的反避稅查處技巧 27第四節(jié) 費用分?jǐn)偙芏惙ǖ姆幢芏惒樘幖记?27第五節(jié) 技術(shù)改造時機選擇避稅法的反避稅查處技巧 27第六節(jié) 籌資避稅法的反避稅查處技巧 27第七節(jié) 租賃避稅法的反避稅查處技巧 27第八節(jié) 新產(chǎn)品避稅法的反避稅查處技巧 27第九節(jié) 綜合利用避稅法的反避稅查處技巧 27第十節(jié) 橫向聯(lián)合避稅法的反避稅查處技巧 27第十一節(jié) 信托避稅法的反避稅查處技巧 27第十二節(jié) 技術(shù)引進避稅法的反避稅查處技巧 27第十三節(jié) 補償貿(mào)易避稅法的反避稅查處技巧 27第十四節(jié) 掛靠科研避稅法的反避稅查處技巧 27第十五節(jié) 出口退稅避稅法的反避稅查處技巧 27第十六節(jié) 調(diào)整組織結(jié)構(gòu)避稅法的反避稅查處技巧 27第十七節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅法的反避稅查處技巧 27第十八節(jié) 再投資避稅法的反避稅查處技巧 27第一節(jié) 三資企業(yè)避稅的特點和方式 27第二節(jié) 我國對三資企業(yè)的避稅行為的反避稅措施 27第三節(jié) 對實物投資避稅法的反避稅查處措施 27第四節(jié) 對中外合謀串通避稅法的反避稅查處措施 27第五節(jié) 以轉(zhuǎn)讓出資為名抽回資金避稅法的反避稅查處措施 27第六節(jié) 轉(zhuǎn)讓利潤避稅法的反避稅查處措施 27第七節(jié) 隱藏技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款避稅法的反避稅查處措施 27第八節(jié) 利用承包工程避稅法的反避稅查處措施 27第九節(jié) 利用匯率變動差避稅法的反避稅查處措施 27第十節(jié) “三來一補”避稅法的反避稅查處措施 27第十一節(jié) 利用經(jīng)營期限避稅法的反避稅查處措施 27第十二節(jié) 利用匯出利潤避稅法的反避稅查處措施 27第十三節(jié) 利用控股權(quán)避稅法的反避稅查處措施 27第一節(jié) 增值稅合理避稅要點 27第二節(jié) 增值稅反避稅查處技巧 27第三節(jié) 增值稅避稅案例與反避稅查處技巧分析 27第四節(jié) 營業(yè)稅避稅要點與手段 27第五節(jié) 營業(yè)稅反避稅查處技巧 27第六節(jié) 交通運輸業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧分析 27第七節(jié) 建筑業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第八節(jié) 金融保險業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第九節(jié) 文化體育業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十節(jié) 娛樂服務(wù)業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十一節(jié) 郵電通信業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十二節(jié) 消費稅避稅的主要方面分析 27第十三節(jié) 消費稅反避稅查處技巧 27第十四節(jié) 消費稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第十五節(jié) 企業(yè)所得稅避稅的主要方法 27第十六節(jié) 企業(yè)所得稅反避稅防范措施與技巧 27第十七節(jié) 企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第十八節(jié) 土地增值稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第十九節(jié) 印花稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第二十節(jié) 城市維護建設(shè)稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第二十一節(jié) 資源稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第二十二節(jié) 房產(chǎn)稅避稅案例與反避稅查處要點分析 27第一節(jié) 個體工商戶避稅重要方法 27第二節(jié) 個人所得稅避稅主要方法 27第三節(jié) 個人所得稅中不同收入形式的主要避稅方法 27第四節(jié) 個人所得稅的反避稅查處技巧 27第五節(jié) 個人避稅與反避稅案例技巧分析 27第一節(jié) 當(dāng)前國際避稅主要方法 27第二節(jié) 典型國際避稅方法案例解析 27第三節(jié) 國際反避稅經(jīng)驗舉要 27第四節(jié) 國際反避稅核定價格的標(biāo)準(zhǔn) 27最新稅制下避稅與反避稅基本理論第一節(jié)　新稅制下避稅內(nèi)容綜述依法納稅是每個企業(yè)和個人應(yīng)盡的義務(wù)。因為納稅人權(quán)利意識的增強，也有利于他們自覺履行納稅義務(wù)。從稅法建設(shè)本身來看，合法避稅是納稅人對稅法中叫“不違法”內(nèi)容的合理運用。對納稅人來說，研究、分析合法避稅并不斷進行實踐不僅可以給其帶來直接的經(jīng)濟利益和貨幣收入，使其創(chuàng)造的產(chǎn)品價值和利潤有更多的部分合法留歸納稅人自己，而且能夠幫助納稅人樹立法制觀念和依法納稅意識，從而提高納稅人素質(zhì)。高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對，只能予以保護。表面合法實屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。很多人以為所謂避稅就是給偷稅、漏稅加了一個好看的帽子，它們的本質(zhì)沒有太大的差別。３．行為產(chǎn)生的結(jié)果是“不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款”。發(fā)票是正確計算增值稅、消費稅、營業(yè)稅等的重要依據(jù)。這種利用發(fā)票進行偷稅的手段，稱謂“大頭小尾”２．“移花接木”。這是一些中間商販在從事轉(zhuǎn)手販賣商品中隱瞞銷售收入，以偷漏營業(yè)稅、增值稅和所得稅的行為。（三）什么叫漏稅漏稅是指納稅人非故意未繳或者少繳稅款的行為。（四）避稅與偷稅的區(qū)別從上文可以看出，避稅與偷稅的區(qū)別是很難從定義上看出來的，以下試圖從兩個方面加以區(qū)分。（３）稅基結(jié)果上，偷稅直接表現(xiàn)為全社會稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣亩惢偭?，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。在納稅人因疏忽和過失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非故意隱瞞這一主觀事件，但其疏忽和過失本身也是法律不允許的或非法的。在這方面，世界上各個國家的稅法對隱瞞事實的逃稅行為都有處罰規(guī)定。（３）對稅法的影響。盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識的行為，“挖空心思，冥思苦想，千方百計地鉆稅法漏洞”，但一般來說并不違反稅法規(guī)定，它與偷漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因后者是違法行為，當(dāng)然要受到法律制裁。避稅概念在外延上有廣義、狹義之別。由于煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費的因素，所以戒掉煙、酒是與立法精神相一