【正文】 這就使他們犧牲了對(duì)貨幣的偏好，造成了經(jīng)濟(jì)福利的損失。所有這方面的努力和重新安排將造成減少經(jīng)濟(jì)福利。那些進(jìn)行國(guó)際避稅逃稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這樣，那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。２．避稅形成了納稅人之間的稅負(fù)失平。此外，當(dāng)一部分納稅人找到某種避稅策略進(jìn)行避稅，而稅務(wù)部門(mén)又很難對(duì)納稅人進(jìn)行有效阻止，法庭又不能根據(jù)法律裁定其為“非法”時(shí)，避稅方法就會(huì)很快在社會(huì)上流行和普及，人人競(jìng)相效仿，使更多的人用更多的精力去從事避稅活動(dòng)。為了彌補(bǔ)避稅、逃稅所引起的收入流失，確保財(cái)政支出的需要，新的增稅措施便會(huì)頻頻出臺(tái)，或者是提高原有稅種的稅率，或者是開(kāi)辟新的稅源，或者是既提高原有稅種的稅率又開(kāi)征新的稅種。5．各國(guó)稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高等原因，使一些跨國(guó)納稅人輕而易舉地達(dá)到了避稅的目的，從而誘使更多的跨國(guó)納稅人去謀求這一額外的好處。因此，跨國(guó)納稅人為了在國(guó)際市場(chǎng)上取得更大的利潤(rùn)，就把注意力轉(zhuǎn)移到了避稅活動(dòng)。這主要體現(xiàn)在各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用、課稅程度和課稅方式、稅率、稅基等方面的差異。在我國(guó)，“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，正是為了使其稅收方面處于有利地位而產(chǎn)生的。一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其產(chǎn)品有時(shí)會(huì)介于兩個(gè)部門(mén)或行業(yè)之間，這時(shí)，若兩個(gè)部門(mén)或行業(yè)產(chǎn)品的稅率存在差別，則納稅人會(huì)選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。2．稅收的部門(mén)、行業(yè)差別。一國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及資源狀況不同的地區(qū)實(shí)行不同的稅收待遇，從經(jīng)濟(jì)本身來(lái)說(shuō)，它有利于引導(dǎo)資金的合理流向和資源的合理配置，使經(jīng)濟(jì)的區(qū)域結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。（二）避稅產(chǎn)生的外部原因納稅人希望能夠避稅，只反映了納稅人的主觀愿望，此外，還必須具備一定的客觀條件，這就是避稅產(chǎn)生的外部原因。假若納稅人所得額在１00000~３00000元范圍內(nèi)增加，這時(shí)，每增加１元收入。但是，在累進(jìn)課稅條件下，若納稅人通過(guò)合法的途徑增加成本開(kāi)支，使所得稅額降低為８0000元，則應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20%＋（５000020000）３０％+（８0000５0000）３５％=２３000（元）這時(shí)，％，和原來(lái)相比，％。因此，在那些高稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)十分普遍。稅率較低，納稅人的可接受程度較高。三是納稅人必須具備一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模。否則避稅就要失敗，甚至有可能與偷稅、漏稅和逃稅淪為同類，成為非法行為。漏稅必須補(bǔ)交，法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此，每個(gè)納稅人都有減輕自己納稅義務(wù)的欲望。強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，這是一個(gè)抽象的概念，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，既不直接償還，也不付任何代價(jià)。三、新稅制下避稅產(chǎn)生的原因避稅產(chǎn)生的原因是多方面的，我們可以把它們概括為內(nèi)部原因和外部原因。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過(guò)一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。后一方案當(dāng)然優(yōu)于前一方案，納稅人就會(huì)義無(wú)反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國(guó)家交了稅，畢竟也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這可以視同為避稅。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開(kāi)辟各種減輕稅負(fù)的途徑。由于稅率過(guò)高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。[案例二]一個(gè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷(xiāo)售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)售利潤(rùn)。這也就是說(shuō)，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過(guò)這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來(lái)說(shuō)，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件如下？？？１．當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。一般來(lái)說(shuō)，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)可能有三種方式：第一，立法機(jī)關(guān)可能考慮通過(guò)一項(xiàng)新反避稅規(guī)定來(lái)堵塞漏洞；第二，一個(gè)稅務(wù)法官可能使用某項(xiàng)原則作為證據(jù)，來(lái)支持判定納稅義務(wù)存在的裁決；第三，稅務(wù)當(dāng)局可以運(yùn)用原則，對(duì)以前有關(guān)做法沒(méi)有盛行時(shí)本不應(yīng)被課征的納稅人，現(xiàn)在征稅。財(cái)政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。受益標(biāo)準(zhǔn)的最大優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，便于觀察，但要發(fā)現(xiàn)正確的因果關(guān)系，分清受益的主要原因和次要原因，通常又是很困難的。也可以把人為狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)表述為缺乏“合理”或有說(shuō)服力的經(jīng)營(yíng)目的或其他積極目的。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)際上判斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)通常有五條。不可接受避稅是指與法律意圖相悖的避稅即小概念下的避稅。國(guó)際上有人將避稅分為兩大類，一類是可接受避稅，另一類是不可接受避稅，二者的劃分以是否違背法律意圖作為根據(jù)。而避稅恰恰是在遵守稅法、依法納稅的前提下，百般努力地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。偷稅是公然違反稅法，逃稅的成功與失敗，納稅人都不會(huì)去鉆研稅法學(xué)會(huì)如何申報(bào)納稅，而是絞盡腦汁去搜尋逃稅成功的更好途徑，從這方面看，逃稅是納稅人一種藐視稅法、戲弄稅法的行為。根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，有關(guān)當(dāng)局可以對(duì)當(dāng)事人作出行政、民事以及刑事等不同性質(zhì)的處罰。避稅是在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下，利用法律不及的缺陷或漏洞進(jìn)行稅負(fù)減輕少納稅的實(shí)踐活動(dòng)。故偷稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為存在，避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為原有形態(tài)。（１）經(jīng)濟(jì)行為上，偷稅是對(duì)一項(xiàng)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為全部或部分的否定，而避稅只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，使之變?yōu)榉嵌愋袨?。例如，由于不了解、不熟悉稅法?guī)定和財(cái)務(wù)制度，或會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)，或因業(yè)務(wù)管理差錯(cuò)，或因工作粗心，錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)課稅對(duì)象，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)額以及計(jì)算技術(shù)上的差錯(cuò)而造成未繳、少繳應(yīng)納稅款的情況等，都屬于漏稅行為。例如，甲向乙進(jìn)貨，轉(zhuǎn)售給丙，為避稅收，甲乙串通，要乙在發(fā)票上直接開(kāi)丙的抬頭。這也是一種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段。有的納稅單位和個(gè)人，為了達(dá)到偷逃稅的目的，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，采取單聯(lián)填寫(xiě)的方法。例如，偽造、涂改、銷(xiāo)毀賬冊(cè)、票據(jù)或記賬憑證；虛列、多報(bào)成本費(fèi)用；少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷(xiāo)售收入或經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)等以達(dá)到逃避應(yīng)納稅款的，都屬于偷稅行為。真是這樣嗎？（一）什么叫偷稅偷稅是指納稅人有意違反稅法規(guī)定，使用欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款的行為。這種情況在國(guó)際稅收中相當(dāng)普遍。非違法的避稅，這種避稅行為往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處作出有利于減輕稅負(fù)的安排。因此，提倡反避稅，一是有利于財(cái)政收入；二是有利于經(jīng)濟(jì)公正；三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺(tái)。因?yàn)?，合法避稅不同于偷、逃稅，它不是?duì)法律的違背和踐踏，而是以尊重稅法、遵守稅法為前提，以對(duì)法律和稅收的詳盡研究為基礎(chǔ)，是對(duì)現(xiàn)有稅法不完善及特有缺陷的發(fā)現(xiàn)和利用。因?yàn)?，稅法中“允許”、“不允許”和“應(yīng)該”、“不應(yīng)該”的內(nèi)容實(shí)際上使企業(yè)同時(shí)得到了“非不應(yīng)該”、“非不允許”的內(nèi)容。納稅人權(quán)利觀念的淡薄，在一定程度上會(huì)影響其履行納稅義務(wù)的自覺(jué)性，同時(shí)，也助長(zhǎng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中各種違法現(xiàn)象的產(chǎn)生。避稅行為與反避稅技巧250 / 250最新稅制下避稅與反避稅基本理論 6第一節(jié)　新稅制下避稅內(nèi)容綜述 6第二節(jié) 避稅效應(yīng)、客觀原因分析 13第三節(jié) 避稅行為的法律特征與其合法性 15第四節(jié) 反避稅的基本內(nèi)容及其現(xiàn)實(shí)意義 17第五節(jié) 反避稅的基本檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) 19第六節(jié) 反避稅的法律措施與級(jí)別管理 20第一節(jié) 我國(guó)反避稅的不足與操作程序 23第二節(jié) 完善稅制、堵塞避稅政治漏洞 25第三節(jié)　規(guī)范定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)反避稅的三種主要手段 27第四節(jié) 強(qiáng)化稅收征管是反避稅的重要途徑 27第五節(jié) 通過(guò)全面了解稅收情況交流反避稅經(jīng)驗(yàn) 27第六節(jié) 培養(yǎng)征管人員素質(zhì)提高反避稅技能 27第一節(jié) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法的反避稅查處技巧 27第二節(jié) 材料計(jì)價(jià)避稅法的反避稅查處技巧方式 27第三節(jié) 折舊計(jì)算避稅法的反避稅查處技巧 27第四節(jié) 費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙ǖ姆幢芏惒樘幖记?27第五節(jié) 技術(shù)改造時(shí)機(jī)選擇避稅法的反避稅查處技巧 27第六節(jié) 籌資避稅法的反避稅查處技巧 27第七節(jié) 租賃避稅法的反避稅查處技巧 27第八節(jié) 新產(chǎn)品避稅法的反避稅查處技巧 27第九節(jié) 綜合利用避稅法的反避稅查處技巧 27第十節(jié) 橫向聯(lián)合避稅法的反避稅查處技巧 27第十一節(jié) 信托避稅法的反避稅查處技巧 27第十二節(jié) 技術(shù)引進(jìn)避稅法的反避稅查處技巧 27第十三節(jié) 補(bǔ)償貿(mào)易避稅法的反避稅查處技巧 27第十四節(jié) 掛靠科研避稅法的反避稅查處技巧 27第十五節(jié) 出口退稅避稅法的反避稅查處技巧 27第十六節(jié) 調(diào)整組織結(jié)構(gòu)避稅法的反避稅查處技巧 27第十七節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁避稅法的反避稅查處技巧 27第十八節(jié) 再投資避稅法的反避稅查處技巧 27第一節(jié) 三資企業(yè)避稅的特點(diǎn)和方式 27第二節(jié) 我國(guó)對(duì)三資企業(yè)的避稅行為的反避稅措施 27第三節(jié) 對(duì)實(shí)物投資避稅法的反避稅查處措施 27第四節(jié) 對(duì)中外合謀串通避稅法的反避稅查處措施 27第五節(jié) 以轉(zhuǎn)讓出資為名抽回資金避稅法的反避稅查處措施 27第六節(jié) 轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)避稅法的反避稅查處措施 27第七節(jié) 隱藏技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款避稅法的反避稅查處措施 27第八節(jié) 利用承包工程避稅法的反避稅查處措施 27第九節(jié) 利用匯率變動(dòng)差避稅法的反避稅查處措施 27第十節(jié) “三來(lái)一補(bǔ)”避稅法的反避稅查處措施 27第十一節(jié) 利用經(jīng)營(yíng)期限避稅法的反避稅查處措施 27第十二節(jié) 利用匯出利潤(rùn)避稅法的反避稅查處措施 27第十三節(jié) 利用控股權(quán)避稅法的反避稅查處措施 27第一節(jié) 增值稅合理避稅要點(diǎn) 27第二節(jié) 增值稅反避稅查處技巧 27第三節(jié) 增值稅避稅案例與反避稅查處技巧分析 27第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅避稅要點(diǎn)與手段 27第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅反避稅查處技巧 27第六節(jié) 交通運(yùn)輸業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧分析 27第七節(jié) 建筑業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第八節(jié) 金融保險(xiǎn)業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第九節(jié) 文化體育業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十節(jié) 娛樂(lè)服務(wù)業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十一節(jié) 郵電通信業(yè)避稅案例與反避稅查處技巧 27第十二節(jié) 消費(fèi)稅避稅的主要方面分析 27第十三節(jié) 消費(fèi)稅反避稅查處技巧 27第十四節(jié) 消費(fèi)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第十五節(jié) 企業(yè)所得稅避稅的主要方法 27第十六節(jié) 企業(yè)所得稅反避稅防范措施與技巧 27第十七節(jié) 企業(yè)所得稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第十八節(jié) 土地增值稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第十九節(jié) 印花稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第二十節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第二十一節(jié) 資源稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第二十二節(jié) 房產(chǎn)稅避稅案例與反避稅查處要點(diǎn)分析 27第一節(jié) 個(gè)體工商戶避稅重要方法 27第二節(jié) 個(gè)人所得稅避稅主要方法 27第三節(jié) 個(gè)人所得稅中不同收入形式的主要避稅方法 27第四節(jié) 個(gè)人所得稅的反避稅查處技巧 27第五節(jié) 個(gè)人避稅與反避稅案例技巧分析 27第一節(jié) 當(dāng)前國(guó)際避稅主要方法 27第二節(jié) 典型國(guó)際避稅方法案例解析 27第三節(jié) 國(guó)際反避稅經(jīng)驗(yàn)舉要 27第四節(jié) 國(guó)際反避稅核定價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn) 27最新稅制下避稅與反避稅基本理論第一節(jié)　新稅制下避稅內(nèi)容綜述依法納稅是每個(gè)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)。因?yàn)榧{稅人權(quán)利意識(shí)的增強(qiáng)，也有利于他們自覺(jué)履行納稅義務(wù)。從稅法建設(shè)本身來(lái)看，合法避稅是納稅人對(duì)稅法中叫“不違法”內(nèi)容的合理運(yùn)用。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，研究、分析合法避稅并不斷進(jìn)行實(shí)踐不僅可以給其帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益和貨幣收入，使其創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值和利潤(rùn)有更多的部分合法留歸納稅人自己，而且能夠幫助納稅人樹(shù)立法制觀念和依法納稅意識(shí)，從而提高納稅人素質(zhì)。高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過(guò)程中產(chǎn)生。這在稅務(wù)上不應(yīng)反對(duì)，只能予以保護(hù)。表面合法實(shí)屬違法避稅，即欺詐避稅，是在合法外衣掩蓋下，用欺詐手段逃稅的違法行為。很多人以為所謂避稅就是給偷稅、漏稅加了一個(gè)好看的帽子，它們的本質(zhì)沒(méi)有太大的差別。３．行為產(chǎn)生的結(jié)果是“不按規(guī)定繳納應(yīng)納稅款”。發(fā)票是正確計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等的重要依據(jù)。這種利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的手段，稱謂“大頭小尾”２．“移花接木”。這是一些中間商販在從事轉(zhuǎn)手販賣(mài)商品中隱瞞銷(xiāo)售收入，以偷漏營(yíng)業(yè)稅、增值稅和所得稅的行為。（三）什么叫漏稅漏稅是指納稅人非故意未繳或者少繳稅款的行為。（四）避稅與偷稅的區(qū)別從上文可以看出，避稅與偷稅的區(qū)別是很難從定義上看出來(lái)的，以下試圖從兩個(gè)方面加以區(qū)分。（３）稅基結(jié)果上，偷稅直接表現(xiàn)為全社會(huì)稅基總量的減少，而避稅卻并不改變?nèi)鐣?huì)的稅基總量，而僅僅造成稅基中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分轉(zhuǎn)移。在納稅人因疏忽和過(guò)失而造成同樣后果的情況下，盡管納稅人可能并非故意隱瞞這一主觀事件，但其疏忽和過(guò)失本身也是法律不允許的或非法的。在這方面，世界上各個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)隱瞞事實(shí)的逃稅行為都有處罰規(guī)定。（３）對(duì)稅法的影響。盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識(shí)的行為，“挖空心思，冥思苦想，千方百計(jì)地鉆稅法漏洞”，但一般來(lái)說(shuō)并不違反稅法規(guī)定，它與偷漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別，因后者是違法行為，當(dāng)然要受到法律制裁。避稅概念在外延上有廣義、狹義之別。由于煙酒稅的立法意圖中包括抑制煙、酒消費(fèi)的因素，所以戒掉煙、酒是與立法精神相一