房地產(chǎn)企業(yè)的避稅與節(jié)稅-全文預(yù)覽
【正文】 5萬元。 ㈤乙企業(yè)在分得房屋時，由于是從甲企業(yè)的名下過戶給乙企業(yè)，發(fā)生了所有權(quán)轉(zhuǎn)移，乙企業(yè)應(yīng)按房屋現(xiàn)值繳納契稅。而在案例三中，甲企業(yè)投資的會計分錄是，借記：“長期股權(quán)投資”，科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，差額500萬元貸記“資本公積”科目，不屬納稅調(diào)整項目。如果是以6500萬元的售價來籌劃增值額不超過扣除項目的20%，以享受不納土地增值稅的政策，那么扣除項目應(yīng)為5400萬元。乙企業(yè)出資金，雙方不設(shè)立合營企業(yè)，而是簽訂合作協(xié)議，合作建房。 注意，這里面有個重要的籌劃點，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一定在利潤分配后進(jìn)行，否則企業(yè)將重復(fù)繳納所得稅。新修訂的《公司法》還增加了小股東的退出機(jī)制，為該項籌劃又提供了新的空間。 分析：選擇此種經(jīng)營方式，免征土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費附加）和土地增值稅，但丙企業(yè)應(yīng)納45萬元的契稅。建成房產(chǎn)后以6500萬元出售。由此可見，合作建房項目作為一個會計主體，在收入、成本、費用都相同的時候，由于經(jīng)營方式的不同，其所承擔(dān)的稅賦將有很大的不同。 [2002]191號文件規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。當(dāng)然，作為獨立法人，33%的企業(yè)所得稅是不可避免的，而增加的印花稅可以忽略不計。而銷售公司再以2000元/平方米的價格對外銷售。 案例2:資料如案例一。 可企業(yè)就是計劃以2000元/平方米的價格出售，而又想避開如此龐大的土地增值稅呢？那么就涉及到了避稅籌劃的問題。企業(yè)在幾種備選方案中選擇出最適合的方案，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或利潤最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。 ㈢那么賣2000萬元呢？（計算過程略）這就是稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的體現(xiàn)。 增值稅稅額＝30%＝ 應(yīng)以全部增值額按30%的稅率征收土地增值稅。 扣除項目合計＝320萬元＋730萬元＋＋＋210萬元＋＝因而營業(yè)稅增加5萬元、其他扣除項目金額不變。 （加計20%的扣除不得在應(yīng)納稅所得額中扣除） 從上述兩項優(yōu)惠政策分析，立法目的是：鼓勵房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，抑制房價，同時也是為了抑制炒買炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)行為，保護(hù)正常開發(fā)投資者的積極性。 2.《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第7條規(guī)定：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。該條例第11條規(guī)定：增值額超過扣除金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。 一、關(guān)于優(yōu)惠政策 解決了觀念上的顧慮之后，下面進(jìn)入實務(wù)操作。只有這樣，才能為企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險，獲得最大的稅收利益?！吨袊悇?wù)報》早在1999年就開辟了“納稅籌劃”專欄，由國家稅務(wù)總局主管的《中國稅務(wù)》雜志每期都有“稅收籌劃”的專稿，《東方時空》節(jié)目也進(jìn)行過類似的探討，全國的一些地方稅務(wù)局也在網(wǎng)站上與納稅人進(jìn)行納稅籌劃的交流，國內(nèi)一些高校也紛紛設(shè)立了“納稅籌劃”專業(yè)。隨著越來越多的納稅人對避稅趨之若騖，政府不得不將其注意力集中到完善稅收立法和堵塞征管漏洞上。這又回到了行政法的領(lǐng)域，回到了行政法的基本原則，行政合法性原則，即行政權(quán)的存在、行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。反過來說，我國的法律責(zé)任分為四類，即刑事責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任和違憲責(zé)任，而對于歸責(zé)的四項基本原則，避稅行為也沒有違反。避稅涉及到刑法與行政法。目前稅收理論界、會計學(xué)界普遍認(rèn)為避稅既不合法又不違法，屬于中間的灰色地帶，并給出了個“非違法”的概念。避稅是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白或稅法及相關(guān)法規(guī)的銜接不足獲取稅收利益的行為。在我們長春市的房地產(chǎn)業(yè)，涉稅零風(fēng)險是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而規(guī)避“稅收陷阱”更是一個房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)總監(jiān)應(yīng)盡的基本職責(zé)，對于此兩項，不應(yīng)歸入稅收籌劃的內(nèi)涵之列。其實房地產(chǎn)開發(fā)具有周期長、業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣、資金占用量大等特征，并且，國家稅收調(diào)整政策比較繁多，因此具有巨大的籌劃空間。 節(jié)稅與避稅屬于稅收籌劃的范疇。談房地產(chǎn)企業(yè)如何節(jié)稅與避稅李在長春，稅收籌劃還只是剛剛起步，尤其是長春本土的房地產(chǎn)企業(yè)，很多還只是停留在對稅收籌劃概念的認(rèn)知階段。比較普遍的觀點認(rèn)為，稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅、規(guī)避“稅收陷阱”，稅賦轉(zhuǎn)嫁及涉稅零風(fēng)險五個方面。節(jié)稅的合法性在理論界早已達(dá)成共識，國家也從各方面給予扶持，因其大多數(shù)的優(yōu)惠政策都是帶有鼓勵性及引導(dǎo)性的，國家也正是利用稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，引導(dǎo)納稅人采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控或治理社會的目的。 關(guān)于避稅的合法性問題，在理論界爭議頗多?？山够蛱幜P的依據(jù)是什么呢？縱觀我國的各項法律法規(guī)，并無涉及此項內(nèi)容的條款，那么何談禁止或處罰呢？持此觀點的多為對法律缺乏基本研究的經(jīng)濟(jì)學(xué)者，由于其觀點根本經(jīng)不起推敲，早已退出了主流觀點之列。但“法律所不禁止的行為”都是有條件的，即這種行為不僅是法律未明文禁止的，而且是不違反法律基本原則和公序良俗的行為。避稅行為并未違反。既然避稅行為不在法律的調(diào)整范圍之內(nèi)，那么探討避稅的合法或違法性也就沒有什么實質(zhì)意義了，如果一定要搞清楚避稅行為的性質(zhì)，那么將其歸入廣義的合法行為領(lǐng)域要更合適一些。 但是，避稅畢竟是違反立法精神的。而高質(zhì)量的稅法正是在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生的。我國的法制與法治都在走向成熟，對于類似于避稅的這種稅收籌劃也并沒有盲目的一棍子打死，而是采取正視并加以引導(dǎo)的態(tài)度。其實稅收籌劃是一門科學(xué)，不但要求籌劃者要精通國家法律、稅法，熟悉財務(wù)會計制度，更要有清晰的思路和對技術(shù)的熟練掌握。 1.《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。 ㈡該企業(yè)以1900萬元
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