【正文】 和對象兩大方面的分析。公司年報業(yè)績的巨大風險在 20xx年中期已經(jīng)有征兆，在 20xx年 1至 6月實現(xiàn) 銷售額 與 1999年同比上升 16％ 的同時 ,應 收賬款卻同比上升了 66%，是資產(chǎn)中增長最為迅速的項目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工 20xx年中期的應收賬款總量和增速均為最高。通過對應收賬款的結構分析，對應收賬款占企業(yè)流動資產(chǎn)的比重進行測度，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境以及內(nèi)部管理、經(jīng)營策略方面的變化線索。應收賬款的價值在于其能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，但在轉(zhuǎn)化的價值上存在著不確定性，所以，可收回性表達的是應收賬款的風險性質(zhì)，壞帳準備是應收賬款的風險撥備。 企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 企業(yè)會計制度規(guī)定： “企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性 ，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。這些 規(guī)則對壞帳核算的限制性規(guī)定體現(xiàn)了典型的計劃經(jīng)濟色彩，其背后是國家要求會計活動對稅收利益的維護更甚于反映經(jīng)濟現(xiàn)實。 應收賬款形成了企業(yè)資產(chǎn)方一個極大的風險點，因為，只有最終能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應收賬款才是有價值的，而那些預期將無法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的部分就成為一紙空文 。 應收 賬款幾乎是無法避免的，盡管人人都喜歡現(xiàn)金。 （六）應收帳款 應收款項 是企業(yè)經(jīng)營活動中的信用交易及事項所形成的獲取相應資源的權利。 （五）應收利息 應收利息是企業(yè)因債權投資而應收取的利息。 從 20xx 年應收票據(jù)占總資產(chǎn)比重最大的十家企業(yè)可以看出，鋼鐵、電子電器等行業(yè)的公司應收票據(jù)規(guī)模較大，這和其產(chǎn)業(yè)銷售模式是密不可分的。最近的例子來自于 20xx年的中國證券市場最大的財務欺詐案件銀廣夏事件使得上海金陵 蒙受了 16963萬元的直接損失 ， 銀鴿投資的 億元的 委托理財資金中 9974 萬元付之東流 ，等等。從公司原擬購買的 99 國債 (5)的走勢來看 ,從去年 8月底到今年 4 月中 ,該國債的價格由 100元附近上升到 106元之上 ,漲幅可達 6%左右 ,預計將使本年投資收益增加近 300萬元。 由于短期投資一般是采取的委托的形式，因此，受托人的信用風險便成為短期投資風險的直接來源。比如短期投向的資金是否應該由董事會批準，股東大會是否應該有權利管轄，中小投資者是否有表決權等。 短期投資的風險來自于兩個方面。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營不錯，于是產(chǎn)生上億元?閑置資金?用作短期投資。 案例：哪些公司短期投資比重最大 毫無疑問，即期有大量現(xiàn)金流的公司會存在相對大量的短期投資。企業(yè)富余的現(xiàn)金往往也是以短期投資的形式存在。當然，短期投資市價上升帶來的增值由于并不在報表中直接反映，則會形成隱性資產(chǎn)。從理論上看這種差異并不大，所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來源，其中那些期限在三個月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價物”。 通過對回購前后的股本對比和收益變化，我們發(fā)現(xiàn)回購給企業(yè)帶來許多好處，貨幣資金占比得到了大幅下降，提高了資金利用率，更重要的是，通過運用貨幣資金進行的股份回購降低了國有股權的比重，為改善公司治理提供了邏輯。大量的資產(chǎn)以貨幣的形式存在，為企業(yè)進行資本 1 值得注意的是，企業(yè)的貨幣資金浮存往往并不只是以貨幣資金的形象出現(xiàn)，而會轉(zhuǎn)為短期投資。當企業(yè)具有較為明確的發(fā)展戰(zhàn)略的時候，其會為戰(zhàn)略方針的落實進行財務準備，這樣，存量貨幣資金的規(guī)模會因為分析時點的不同而處于企業(yè)不同的財務戰(zhàn)略階段。如金融業(yè)，作為償付能力的來源，對于貨幣資金有著特殊的需要，在正常情況下其存量比例會高于一般的制造業(yè)企業(yè)。 1如果是現(xiàn)金存量顯著超過滿足正常交易的比例，則企業(yè)可能的行為將是要么尋找新的投資機會，要么進行現(xiàn)金分配或是股份回購，而如果企業(yè)有強烈的擴張動機而現(xiàn)金存量不足以支撐，則企業(yè)往往會進行新的融資以獲得發(fā)展資金。存儲過量現(xiàn)金的企業(yè)會被認為過于保守，同時，企業(yè)又必須保留一定規(guī)模的貨幣資金，因為現(xiàn)金是經(jīng)營活動的血液，它使得日常的支付交易得以正常進行，更重要的是，現(xiàn)金儲備使企業(yè)具備了財務靈活性，可以滿足預防性和投機性的需要，在遇到未預期的投資機會有能力去把握，對意外事故也能避免被動惡化的困境。 1．現(xiàn)金是存放于企業(yè)財務會計部門并由出納保管，在日常經(jīng)營活動中作為零星支付的手段； 2．銀行存款帳戶核算企業(yè)存放在本地的銀行或其他金融機構存款帳戶上的貨幣資金； 3．其他貨幣資金包括 企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等 各種 狀態(tài)的 貨幣資金 。如果環(huán)境和策略發(fā)生了變化，剛性的會計政策將不能保證會計信息真實反映客觀世界的變化，從而導致會計信息的失真。 一致性 原則 不同的會計方法程序可能導致不同的計量和報告結果。如果收入 要待到未來期間實現(xiàn)，相應的費用或已耗成本就要遞延于未來的實際受益期間，這就延伸出了另一項重要原則：劃分資本性支出與收益性支出。 從因果性角度來看，應予配比的費用和已確認的收入在經(jīng)濟內(nèi)容上要有因果關系。這就是說，收入一旦確認，為取得該收入而發(fā)生的費用也必須予以確 認。 秘密準備的存在對保護債權人利益有一定的意義，但是，它對股東權益卻可能造成不良影響。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全、企業(yè)法人治理結構的不斷完善、尤其是民營企業(yè)和私營企業(yè)的發(fā)展，我國企業(yè)也會變得越來越 “謹慎 ”，越來越 “穩(wěn)健 ”，秘密準備金問題終將 “浮出水面 ”。 （ 4）高估負債?？梢岳酶吖勒叟f率 (如加速折舊 )、可以利用較低的制造成本 (對自制設備、產(chǎn)成品、在制品等 )、可以利用特定的計價方法 (如先進先出、后進先出、高價先出法等 )來低估資產(chǎn)價值； (2)不反映某些特定資產(chǎn)的價值。 秘密準備指在資產(chǎn)計價過程中形成的不在資產(chǎn)負債表上反映的企業(yè)實際擁有或控制的資產(chǎn)。因此，《企業(yè)會 計制度》對謹慎性原則作出了新的定義，對可能的過度謹慎，明確規(guī)定：“不得計提秘密準備”。因此，盡管現(xiàn)金制用 來反映經(jīng)營成果可能有失偏頗，但是它仍然是對權責發(fā)生制的一個有益的補充?，F(xiàn)金及其等價物如同企業(yè)的血脈，它是一個會計主體維系正常、持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的最重要的因素。這樣，在確認資產(chǎn)、負債、收入、費用時，就可能出現(xiàn)兩種時間選擇，一是現(xiàn)金收付制，按照 期間內(nèi)實際收付的現(xiàn)金加以確認、計量和記錄；二是應計制，按照資源及其變動的發(fā)生期間來確認、計量和記錄。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī) 定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 但應該看到，正是因為持續(xù)經(jīng)營這個假設在現(xiàn)代動蕩的經(jīng)濟社會中隨時面臨著瓦解的境地，歷史成本的局限性日益暴露。由于資產(chǎn)都按照所購入時的目的正常地、持續(xù)地使用下去，不考慮因清算而出售變現(xiàn)，或者因意外損失而重置資產(chǎn)等例外情形，因此，原始成本成為計量的價值尺度。財務會計作為對外報告會計，源于所有權與經(jīng)營權分離的情形下，財產(chǎn)受托管理人對委托人（即所有人）準確報告其履行財產(chǎn)保管責任情況的需要，而檢驗管理人履行管理職責的客觀依據(jù)就是實際發(fā)生的交易與業(yè)務憑證?；蛘哒f，財務報表的每一個項目，都要以取得、發(fā)生或形成時的交易價格來計量。因此，這條會計原則的要求可以理解為當法律形式不能準確表達交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)的時候，應穿越法律形式，按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。這一規(guī)定可以認為是我國會計規(guī)則中首次確立了實質(zhì)重于形式原則。我國會計規(guī)則中首次出現(xiàn)會計原則是在 1993 年 7 月 1 日起施行的《企業(yè)會計準則》，它確立了 12 條基本原則。從這個意義上看，會計數(shù)字對企業(yè)圖像的描繪是不全面的，因此，現(xiàn)在的會計規(guī)則更加注重要求文字對任何可能 影響理解企業(yè)真實財務圖象的因素進行充分披露。因此，以貨幣為工具來記錄、計量、描述企業(yè)的經(jīng)營活動和財務成果是一種必然選擇。本制度所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定，會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。 由于財務報表按期編制，經(jīng)營成果就必須按期核算，從而產(chǎn)生“當期”與 “非當期”的概念。企業(yè)的股東需要評價投資效果 ，管理層要對經(jīng)營決策進行評價和修正，國家要征稅，銀行以及其他債權人需要評估企業(yè)風險與償債能力。 會計期間假設是對持續(xù)經(jīng)營假設的修正。 我們認為，由于上述事項的不確定性和對貴公司持續(xù)經(jīng)營能力的疑問，從而不能確定其對會計報表整體反映的影響程度，我們無法對上述會計報表是否符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，以及是否公允地反映了貴公司 20xx 年 12 月 31 日的財務狀況及 20xx 年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況發(fā)表審計意見。由于我們無法取得充分的審計證據(jù)對被擔保人是否有能力償還貸款從而解除貴公司的擔保責任作出判斷，所以對上述擔保借款可能導致的擔保責任對貴公司的影響無法作出判斷。目前中國輕騎集團有限公司正與一境外合作者重組，上述款項的收回將依賴于該重組的成功實現(xiàn)。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。 濟南輕騎摩托車股份有限公司 主要經(jīng)營摩托車及其配件的生產(chǎn)銷售。 案例：可持續(xù)經(jīng)營假設與無法表示意見的審計報告 《企業(yè)會計準則 ——— 財務報告的列報》（征求意見稿）規(guī)定，在編制會計報表時，企業(yè)應當對持續(xù)經(jīng)營的能力進行估計。資產(chǎn)也沒有必要保持流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的分類，因為所有的資產(chǎn)都要立即變賣，用于償還債務。 持續(xù)經(jīng)營假設的反面就是清算。在一份財務報表中究竟采用哪一種計量尺度，就與企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營下去這個前提有密切的關系。 持續(xù)經(jīng)營假設 《企業(yè)會計制度》第六條明確規(guī)定會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，這就是持續(xù)經(jīng)營假設。會計是對經(jīng)濟活動中資金運動的反映，而資金運動有一個來龍去脈的軌跡，從不同的對象角度對資金運動進行表述，其結果是完全不一樣的。 會計主體假設 會計主體假設又稱為會計個體假設。為此，會計界 提出了會計信息的編制是有一定前提的，即是在特定經(jīng)濟環(huán)境條件下，按照通常的原則編制的。然而，由于實踐中經(jīng)濟活動的紛繁復雜，存在諸多不確定因素 ，因此，會計必須首先對這些不確定因素加以限制，將自己的敘述建立在一個確定的前提基礎上，以免因基礎的搖擺而導致圖像的模糊不清。 一、會計前提 “會計是國際通用的商業(yè)語言”。限于時間和視野的局限，疏漏與不足在所難免，懇請讀者不吝指正。 前面說過，會計最終通過財務報告向我們展示一個經(jīng)營中的企業(yè)的財務圖像。在二十世紀二十年代的美國，由于經(jīng)濟環(huán)境的急劇變化，使得許多企業(yè)在沒有任何預警性信息的情況下突然倒閉，引致了人們對會計信息的作用產(chǎn)生疑問，會計信息產(chǎn)生了信任危機。 《企業(yè)會計制度》認定的會計假設有四項：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、人民幣計量假設。 有了會計主體假設，就確定了特定會計報表反映的對象，而這是會計核算的立場問題。這也是為什么編制合并報表的時候要消除內(nèi)部交易造成的資產(chǎn)、負債、收益或者損失的虛增部分，從而準確地反映該會計核算主體在與外界經(jīng)濟環(huán)境進行的交易中取得的成果。例如，資產(chǎn)的計量尺度有歷史成本（購買成本）、重置成本、現(xiàn)行市價、變現(xiàn)價值等多種形式。 在負債方面，由于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營下去，對他人的負債會按期償還，因此，將企業(yè)的負債區(qū)分為流動負債（短期負債）、長期負債，并在財務報表上按照流動性以及到期時間來排列，這些會計信息就是有意義的。例如，在破產(chǎn)的前提下，企業(yè)要編制清算資產(chǎn)負債表，負債不必再按照長期與短期分類排列，因為所有的債務都必須馬上償還。因此，改變“持續(xù)經(jīng)營”這一前提條件，將會從根本上改變會計信息的內(nèi)容，從而描繪出完全不同的企業(yè)圖像。如果會計報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應當首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎編制會計報表的原因。 審計報告 濟南輕騎摩托車股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司 20xx年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表和合并資產(chǎn)負債表、20xx 年度利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表以及 20xx 年度現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表。 截至 20xx 年 12 月 31 日貴公司應收其 母公司中國輕騎集團有限公司及其關聯(lián)公司往來款凈額 257,978 萬元（扣減已計提壞賬準備 22,976萬元）。上述借款中已逾期金額總計約人民幣 42, 萬元 ,其中貴公司 將對中國輕騎集團濟南對外貿(mào)易有限公司的逾期擔保借款人民幣 10, 萬元的或有損失，計入本期損益。 貴公司會計報表是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計假設基礎上編制的，并未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必須的調(diào)整。會計人員通過計算一定會計期間內(nèi)的收入和支出，確定財務成果，編制財務報表，便于企業(yè)內(nèi)部的管理層以及外部的利害關系人及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。但是在現(xiàn)實生活中，這顯然是行不通的。同時，會計期間能夠提供企業(yè)期初與期末財務狀況的變化情況、本期與以前各期的經(jīng)營成果的對比性信息，向企業(yè)內(nèi)部管理層提示了改善經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的途徑，也為企業(yè)外部的利害關系方揭示了企業(yè)長期發(fā)展的趨勢。什么時間確認收入、什么時間確認費用，對于特定會計期間的利潤水平影響很大。半