【正文】 無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備： （一）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產； （二）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產； （三）其他實質上已經不能再給金融企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。 15 長期投資、固定資產和無形資產減值準備，應按單項項目計提。 第四十九條 金融企業(yè)應當在期末對長期投資、固定資產、無形資產逐項 進行檢查。已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備予以轉回。 貸款損失準備包括專項準備和特種準備兩種。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性 不大外 14 （如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及 3 年以上的應收款項），下列各種情況不能全 額提取壞賬準備： （一）當年發(fā)生的應收款項； （二）計劃對應收款項進行重組； （三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應 收款項。金融企業(yè)應當制定計提壞賬 準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。 從事證券業(yè)務的金融企業(yè)，其自營證券也按上述原則計提跌價準備。 各項資產減值準備應當合理計提，但不得設置 秘密準備。 抵債資產在期末應當按照賬面價值與可收回金額孰低計量。 （三）金融企業(yè)取得抵債資產時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產的入賬價值。 除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待金融企業(yè)開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。應當由本期負擔的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費用處理。 金融企業(yè)出租的無形資產，應當按照本制度有關收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產的相關費用。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限 的，攤銷期不應超過 10 年。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入 當期損益。首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實 際成本。 金融企業(yè)自創(chuàng)的商譽，以及未滿足無形資產確認條件的其他項目，不能作為無形資產。 在資產負債表上，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項 反映。盤盈的固定 資產，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。 除上述以外的與固定資產有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。 固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。如需變更，應 當在會計報表附注中予以說明。 10 第二十九條 金融企業(yè)下列固定資產不計提折舊： （一）以經營租賃方式租入的固定資產； （二）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產； （三）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。 第二十五條 金融企業(yè)的在建工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所 發(fā)生的凈支出 ，計入工程成本。工程項目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應當按照工程項目的性質分項核算。 9 工程完工后剩余的工程物資，轉作本企業(yè)庫存材料的 ，按其實際成本或計劃成本，轉作庫存材料。 或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。 （七）接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 （四）融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。固定資產取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。金融企業(yè)已經確定并對外報送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述 程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注 中予以說明。 第十八條 金融企業(yè)的長期投資應當在期末時按照賬面價值與可收回金額 孰低計量。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。 以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到期但尚未領取的債券利息，作為初始投資成本。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉為長期投資，應按短期投資（含自營證券）的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本 。對被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變 動，也應當根據(jù)具體情況調整投資的賬面價值。 6 ，應當在取得股權投資后，按 應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。 （四）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企 業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對投資的賬面價值進行調整。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決 權資本總額 20%或 2 0%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響的，應當采用權益法核算。 ，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 長期投資應當單獨核算，并在資產負債表中單列項目反映。 從應計貸款轉為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認為當期利息收入。非應計貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒有 收回的貸款。委托貸款是指委托人提 供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風險由委托人承擔。期末，應當按照貸款本金和適用的利率計算應收取的利息，并分別貸款本金和 利息進行核算。 （二）中期貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款期限在 1 年以上 5年以下（含 5 年）的各種貸 款。從事信托業(yè)務的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1 年期（含 1 年）以內的貸款也包括在內。 4 ，應當將短期投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，確認為當期投資損益 。實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息等 ，應當作為應收款項單獨核算，不構成短期投資初始投資成本。買入返售證券應當按照實際支付的款項入賬。代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬。實際成本包括買入時成交的價款和交納的相關稅費。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。 （七）應收分?？?，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務發(fā)生的各種應收款項。 （五）應收股利，是指金融企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。 （三）貼現(xiàn)，是指金融企業(yè)向持有未到期商業(yè)匯票的客戶或其他金融機構辦理貼現(xiàn)的款項。 （一）存放款項，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機構存入的用于支付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準備金存款等 ，包括存放中央銀行款項和存放同業(yè)款項。 金融企業(yè)的資產應按流動性進行分類，主要分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資 本性支出。各項財產如果發(fā)生減值，應當按照本制度規(guī)定計提相應的減值準備。 （八）金融企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。如有必要 變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等， 在會計報表附注中予以說明。 第七條 金融企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則： （一）金融企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。 第五條 金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。 1 金融企業(yè)會計制度 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)《中華 人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等有關法律、法規(guī)，制定本制度。 第四條 金融企業(yè)的會計核算應當劃 分會計期間，分期結算賬目和編制財 務會計報告。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第六條 金融 企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。 （四）金融企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。 （七）金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。 （十）金融企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。 2 （十二）金融企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出。 第二章 資 產 第九條 資產，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 第十一條 金融企業(yè)的流動資產，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應 收利息、應收股利、應收保費、應收分?？?、應收信托手續(xù)費、存出保證金、自營證券、清算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。資金拆放應按實際拆出的金額入賬。應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認的金額入賬。應收保費應按當期應收金額入賬。應收信托手續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬。自營證券應當按照清算日買入時的實際成本入賬。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代 理發(fā)行的股票、債券等。 （十四）買入返售證券，是指金融企業(yè)按規(guī)定進行證券回購業(yè)務而融出的資金。短期投資初始投資成本按以下方法確定： （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價 款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用作為短期投資初始投資成本。 。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定發(fā)放的、期限在 1年以下（含 1年）的各種 貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進出口押匯等。抵押貸款應按實際貸給借 款人的金 額入賬。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應當按照實際貸出的貸款金額入賬。自營貸款是指金 融企業(yè)以合法方式籌集的資金自主發(fā)放的貸款，其風險由金融企業(yè)承擔，并由金融企業(yè)收取本金和利息。 （四）應計貸款和非應計貸款分別核算。 當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。 5 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超 過 1年（不含 1 年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準 備隨時變現(xiàn)的債券投資、其他債權投資和其他長期投資。 ，按劃出單位的賬面價 值，作為初始投資成本。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采 用權益法核算。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn) 金股利，作為當期投資收益。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過 10 年 的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于 10 年的期限攤銷。 金融企業(yè)按被投資單位凈損益計算調整投資的賬面價值 和確認投資損益時，應當以取得被投資單位股權后發(fā)生的凈損益為基礎。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 第十七條 金融企業(yè)的長期債權投資應當按照以下規(guī)定進行核算： （一）長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領取 的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢 價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。 （四）處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值等的差 額，作為當期投資損益。 金融企業(yè)制定的固定 資產目錄、分類方法、每類或每項固定資產的預計使用年限、預計凈殘值 (預計殘值減去預計清理費用，下同 )、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限 ，經股東大會或董事會，或行長（經 理）會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于金融企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。取得時 的成本包括買 價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。 8 （三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 （六）接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債