【正文】 業(yè)務(wù)支出 ” 退回的增值稅 ?“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 上述處理在實(shí)際收到時(shí)處理 其他應(yīng)交款 核算小企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、住房公積金 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的各種款項(xiàng)，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、 “管理費(fèi)用 ”等科目，貸記本科目；交納時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目 其他應(yīng)付款 核算小企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金 預(yù)提費(fèi)用 核算小企業(yè)按 照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等 預(yù)提時(shí) ? 借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等科目 實(shí)際支出時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算 P56 四、月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配： （一）生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”科目，貸記本科目。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 P52 二（五）購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地 出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 P53 三（六）出租無形資產(chǎn)收入 ?“其他業(yè)務(wù)收入 ”、支出 ?“其他業(yè)務(wù)支出 ” P53 三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入 ?“營(yíng)業(yè)外收入 ”、凈損失 ?“營(yíng)業(yè)外支出 ” P53 四、無形資產(chǎn)攤銷原則：合同年限、法律年限、 10 年。（ P49 二、四） P49 五盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人的賠償部分，工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支 核算小企業(yè)進(jìn)行建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際成本 核算的內(nèi)容不再包含 “工程物資 ” 注意：在建工程領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，記入在建工程成本。如采用加速折舊，需報(bào)批 折舊年限：房屋建筑物 20 年；火車輪船機(jī)器機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 10 年；運(yùn)輸工具、電子設(shè)備、器具、工具 5 年。 C 公司 日宣告分派 20xx 年的現(xiàn)金股利，每股 元，會(huì)計(jì)處理如下 購(gòu)入時(shí)（ 10 萬＋ 6400）： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資－ C 公司 1218400 Cr 銀行存款 1218400 C 宣告分派股利時(shí)： Dr 應(yīng)收股息 20xx0 Cr 投資收益 20xx0 長(zhǎng)期股權(quán)投資－權(quán)益法 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 P41 五（二）每個(gè)會(huì)計(jì)期末按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)： Dr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Cr 投資收益 凈虧損： Dr 投資收益 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 宣告發(fā)放現(xiàn)金股利： Dr 應(yīng)收股息 Cr 長(zhǎng)期股權(quán)投資 收到現(xiàn)金股利： Dr 銀行存款 Cr 應(yīng)收股息 長(zhǎng)期股權(quán)投資－ 權(quán)益法舉例 以每股買入價(jià) 10 元（含 元已宣告但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）購(gòu)入乙公司股票 200 萬股（占乙公司股份的 25％，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有并對(duì)乙公司施加重大影響），另支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬。 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法 例如：被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 萬，如果占有該投資單位有表決權(quán)股份的 30％。（聯(lián)系存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理） 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ?“投資收益 ” 提?。?Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回： Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Cr 投資收益 如某企業(yè)投資總成本為 100 萬， 20xx 年末總市價(jià) 96 萬， Dr 投資 收益 4 萬 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4 萬； 20xx 年進(jìn)一步下跌到 90 萬， Dr 投資收益 6 萬 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 萬； 20xx 年市價(jià)有所回升， 97 萬， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 7 萬 Cr 投資收益 7 萬； 20xx 年進(jìn)一步回升，105 萬， Dr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3 萬 Cr 投資收益 3 萬 P21 四除債務(wù)重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可在期末一并調(diào)整 短期投資－差異 與行業(yè)制度的差異 ：行業(yè)制度中短期投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)或者利息 ? 當(dāng)期損益；不需要計(jì)提短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備 稅法 : (1) 持有期間的收到的股利、利潤(rùn)、利息等應(yīng)確認(rèn)為投資收益，按照投資企業(yè)與被投資企業(yè)的稅率差征收所得稅 (2)國(guó)債利息免征所得稅 (3)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前列支，以后轉(zhuǎn)回時(shí)允許做相反的調(diào)整。 P 四（三） 企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份 P20 五、應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 Dr 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 萬 Cr 管理費(fèi)用 3 萬 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 3 萬 待攤費(fèi)用 核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以內(nèi)（包括 1 年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)（及預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金）等 “固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ”不再通過待攤或者預(yù)提方式，直接在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用話或者記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 會(huì)計(jì)應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 : （ 800+100) 10%(50+2040)=60 萬 Dr 管理費(fèi)用 60 萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 60 萬 稅法應(yīng)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備 ： (800100+100) %(400 %+2040)=22 萬 納稅調(diào)整： 6022 ＝ 38 萬 在途物資 ， 原 “在途材料 ” 材料 P29 一、核算原料及 主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等 P29 二購(gòu)入材料的實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成 （一）買價(jià)； （二）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）；（三）運(yùn)輸途中的合理損耗（非合理損耗 ?“營(yíng)業(yè)外支出 ”）；（四）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值）（入庫(kù)后的進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用）； （五）購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi) 用。 提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行 ； 非購(gòu)銷活動(dòng)應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ； 計(jì)提比例不得超過 ％ 壞帳準(zhǔn)備－舉例 某企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)壞帳準(zhǔn)備比例 10％，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按 ％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的未到 期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度差異： 行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)帶息的應(yīng)收票據(jù)期末不計(jì)提利息，待收回時(shí)直接記入到 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”。 劃出資金時(shí)， Dr 其他貨幣資金， Cr“銀行存款 ” ； 購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額， Dr“短期投資 ”等科目， Cr 其他貨幣資金。 過去的交易或事項(xiàng)形成的：現(xiàn)實(shí)而不是預(yù)期資產(chǎn)。 ，可以增設(shè) “勞務(wù)成本 ”科目核 算所提供勞務(wù)的成本。 ，可以將其并入 “材料 ”科目。 兩個(gè)重要概念 P5（十四） 賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目的備抵項(xiàng)目（如壞賬準(zhǔn)備等） 賬面價(jià)值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的金額 應(yīng)收賬款帳面余額 100 萬，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備 5 萬，則賬面價(jià)值為 95 萬。 謹(jǐn)慎性原則：充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)和收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照 本制度的規(guī)定執(zhí)行（如計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備等）。除法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 使用規(guī)定（ 3） 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。 小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。 20xx 年，頒布《金融企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》。 新的會(huì)計(jì)制度跨行業(yè) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度演變 1993 年 7 月 1 日，會(huì)計(jì)制度改革，把過去六七十個(gè)分行業(yè)的、分所有 制的企業(yè)會(huì)計(jì)制度整理成 13 個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度。至此我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系由 13 個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化為 3 個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 20xx 年，針對(duì) 13 個(gè)大行業(yè)會(huì)計(jì)制度重新頒布了不分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司企業(yè)必須執(zhí)行這個(gè)會(huì)計(jì)制度，國(guó)有企業(yè)是否執(zhí)行，可以通過申請(qǐng)審批，確定是否執(zhí)行此制度。 “不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè) ”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái) 政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局 20xx 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（ P200）（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［ 20xx］ 143 號(hào)）中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)（參照?qǐng)?zhí)行）。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 使用規(guī)定（ 2） 按照本制度進(jìn)行 核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定（如：不能對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備）；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定（如按照本制度規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行簡(jiǎn)化的核算）。會(huì)計(jì)期末：年末和月末 貨幣計(jì)量：人民幣為記帳本位幣 會(huì)計(jì)核算原則（ 1） P3（十一）增加一項(xiàng)，修改一項(xiàng) 新增（第 2 點(diǎn)）：實(shí)質(zhì)重于形式原則（如融資租賃承租人法律形式無所有權(quán)，但是按照租賃合同能夠控制資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益 ，應(yīng)作為公司資產(chǎn)核算，計(jì)提折舊） 修訂（第 10 點(diǎn)）：其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。 歷史成本原則（第 10 點(diǎn)）：各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量 。 如固定資產(chǎn)修理與固定資產(chǎn)改良支出。次要的在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者前提下簡(jiǎn)化處理。 ，可設(shè)置 “預(yù)收賬款 ”和 “預(yù)付賬款 ”科目。 ，可以將 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費(fèi)用 ”科目合并為 “生產(chǎn)費(fèi)用 ”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 企業(yè)擁有，即使不擁有，也要控制：如融資租賃不擁有但能夠控制，確認(rèn)為資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)不能控制，因此不視為企業(yè)的資產(chǎn)。（備用金較多的企業(yè)可單獨(dú)設(shè)置 “備用金科目 ”） P13 五、現(xiàn)金盤虧 ? “管理費(fèi)用 ” 現(xiàn)金盤盈 ? “營(yíng)業(yè)外收入 ” 行業(yè)會(huì)計(jì)制度中現(xiàn)金盤盈盤虧要先通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，批準(zhǔn)后再處理 銀行存款 外埠存款、銀行本票存款、 銀行匯票存款等在 “其他貨幣資金 ”科目核算，不在本科目核算 P16 四、（九）存款利息 ?“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” （專門借款在固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息 ?“在建工程 ”） 其他貨幣資金 P17 新增信用卡存款、存出投資款明細(xì) 核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金 P17 三、指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng) 申請(qǐng)： Dr 其他貨幣資金 Cr 銀行存款 使用： Dr “在途物資 ”、 “材料 ”、 “庫(kù)存商品 ”、 “應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”等 Cr 其他貨幣資金 款項(xiàng)退回： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣 “銀行本票存款 ”、 “信用卡存款 ”、 “信用證保證金存款 ”處理類似 P18 七、存出投資款 ，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。 P23（五） ，轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用 P23 五：小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別 ：行業(yè)會(huì)計(jì)制度里不能對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備－計(jì)提 計(jì)提范圍：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù) 先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計(jì)提 計(jì)提方法：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法 計(jì)提金額：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額 －（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 壞帳準(zhǔn)備－處理 提?。簯?yīng)提數(shù) 余額 Dr 管理費(fèi)用 Cr 壞帳準(zhǔn)備 ； 應(yīng)提數(shù) 余額 Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 管理費(fèi)用 P28 五、壞帳損失，沖銷壞帳準(zhǔn)備： Dr 壞帳準(zhǔn)備 Cr 應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收 壞帳準(zhǔn)備－與原制度差異 壞帳準(zhǔn)備－稅法差異 稅法規(guī)定： 壞帳損失，據(jù)